增值稅的計算主要基于銷項稅額和進(jìn)項稅額的差額。

一.基本公式

增值稅的基本計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

二.銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：

銷項稅額=銷售額×稅率

不含增值稅的計算公式：

不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率)

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、電信服務(wù)、郵政服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)。

增值稅是在價格以外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是繳納多少并不會影響當(dāng)期損益。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

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根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，企業(yè)必須按下列規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，否則開具的專用發(fā)票將不能作為購貨方扣稅憑證:

（1）采用預(yù)收貸款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

（3）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

（5）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

差額征稅的會計處理：

1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的情況

在發(fā)生成本費用時，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，應(yīng)按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，注意小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

2、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定已盈虧相抵后的余額作為銷售額的情況。

金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

繳納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

增值稅不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

增值稅特殊銷售方式下的銷售額的計算

1.采取折扣方式銷售

注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

①折扣銷售(商業(yè)折扣)，銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)

一般計稅方法，適用一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

扣繳計稅方法指的是境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)適用的計稅方法。應(yīng)扣繳增值稅=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。