購(gòu)買(mǎi)境外服務(wù)的增值稅的計(jì)稅依據(jù)，是指商品（包括應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額。增值稅一般計(jì)稅依據(jù)是銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅征稅范圍

（一）銷售、進(jìn)口貨物

1.貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.銷售：有償轉(zhuǎn)讓。不論從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣，還是取得貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益，均屬于有償。

3.進(jìn)口：申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)。

增值稅和個(gè)人所得稅的區(qū)別：

1、納稅義務(wù)人不用

增值稅的納稅人義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在境內(nèi)取得所得的居民和非居民個(gè)人。

2、稅率不同

增值稅稅率為13%、9%、6%、0%。

個(gè)人所得稅的稅率是所得內(nèi)容所屬的相關(guān)稅率表格中進(jìn)行選定。

增值稅額的計(jì)算公式

1、一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

例題：從某境外公司承租儀器一臺(tái)，支付租金(含增值稅)169.5萬(wàn)元人民幣，扣繳稅款并取得完稅憑證。該境外公司所屬國(guó)未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定，且未在我國(guó)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也未派人前來(lái)我國(guó)。計(jì)算業(yè)務(wù)應(yīng)扣繳的增值稅。

回：應(yīng)扣繳的增值稅=169.5÷(1+13%)×13%=19.50(萬(wàn)元)

2、 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，企業(yè)必須按下列規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則開(kāi)具的專用發(fā)票將不能作為購(gòu)貨方扣稅憑證:

（1）采用預(yù)收貸款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

（3）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

（5）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。

增值稅納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定增值稅納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn)。

(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(四)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

增值稅的征稅范圍：

增值稅征稅范圍包括境內(nèi)有償：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物，銷售服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指納稅人依照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的時(shí)間。

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同或合同沒(méi)有收款日期，為發(fā)出貨物當(dāng)天；

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天；

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

增值稅特殊銷售方式下的銷售額的計(jì)算

1.采取折扣方式銷售

注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

①折扣銷售(商業(yè)折扣)，銷售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。

折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。

②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)