審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。

審計(jì)證據(jù)特點(diǎn)是充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)。

充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

影響因素：

(1)確定的樣本量。

(2)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多。

(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性和充分性的關(guān)系：

(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

(3)只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。

充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少;但是僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

(3)只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)是審計(jì)證據(jù)的兩大特征。

充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多;審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

用于風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率等方面，形成合理預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、計(jì)算的比率或趨勢比較。如比較結(jié)果與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，且管理層無法作出合理解釋或無法取得支持性證據(jù)，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，必須運(yùn)用分析程序，這是強(qiáng)制性要求。但需要注意的是，不是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)都必須運(yùn)用。分析程序主要是針對數(shù)據(jù)分析?？刂茰y試主要是針對規(guī)章制度分析。

若審計(jì)師就同一審計(jì)目標(biāo)發(fā)出向多位被詢證人進(jìn)行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，并記錄對函證結(jié)果做出的評價(jià)。

如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒有收到詢證函回函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如未能得到被詢證者的回應(yīng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)能提供與函證同樣效果的審計(jì)證據(jù)。如識別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且認(rèn)為積極式函證是必要程序，則下列情況下，替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)：可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從外部獲得；存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

函證中需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

(1)管理層不允許寄發(fā)詢證函;

(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函;

(3)被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師;

(4)注冊會計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊會計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;

(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;

(6)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;