審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可；

(2)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的數(shù)量可能越少；

(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

(1)對文件記錄可靠性的考慮

審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危绻趯徲?jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。

審計(jì)證據(jù)特點(diǎn)是充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)。

充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

影響因素：

(1)確定的樣本量。

(2)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多。

(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

審計(jì)證據(jù)充分性是指對審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；但是僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。

審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%至75%。注冊會(huì)計(jì)師無需通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性。

審計(jì)含義理解要點(diǎn)：

1、審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。

2、審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

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重要性的評估與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)意見都存在密切的關(guān)系，在執(zhí)業(yè)中，注冊會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力對被審計(jì)單位的重要性作出合理的判斷。注冊會(huì)計(jì)師在對重要性作出判斷時(shí)必須考慮如下幾個(gè)因素：

1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

2、有關(guān)法律法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。

3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。

4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。

5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。

6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。

審計(jì)證據(jù)中的其他信息有被審計(jì)單位會(huì)議記錄、通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)和注冊會(huì)計(jì)師編制的計(jì)算表。

審計(jì)證據(jù)收集方法有檢查(檢查憑證、賬簿、報(bào)表等)、觀察(觀察從事的活動(dòng)、執(zhí)行的程序等)、詢問(包括書面和口頭兩個(gè)形式)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)評價(jià)函證的可靠性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；

2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

(二)在函證過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺。

(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊會(huì)計(jì)師可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。

(四)針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：