審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可；

(2)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的數(shù)量可能越少；

(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

(1)對文件記錄可靠性的考慮

審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但如果在審?jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的依據(jù)有：

(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

審計(jì)證據(jù)的定義：

審計(jì)證據(jù)充分性是指對審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；但是僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。

審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

(3)只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力。

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)是審計(jì)證據(jù)的兩大特征。

充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多;審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)是審計(jì)證據(jù)的兩大特征。

(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；

2.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；

3.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，質(zhì)量越高，需要的證據(jù)可能越少；

4.注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師已經(jīng)評估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、并將評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到了具體項(xiàng)目的具體認(rèn)定，所以，分析的針對性很強(qiáng)，很仔細(xì)，即“目標(biāo)明確、針對性強(qiáng)、深入”。

分析程序是分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施分析程序前，注冊會計(jì)師尚未確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因此，實(shí)施分析程序的目的是評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，分析程序的針對性較弱，范圍較大，即“不設(shè)前提，廣泛而不深入”。在對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，注冊會計(jì)師已經(jīng)接近完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位已對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表與原先的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在不少方面存在重大區(qū)別。進(jìn)行總體復(fù)核的目的是防止遺漏的重大錯(cuò)報(bào)。分析程序與風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)實(shí)施的分析程序基本相同。

若審計(jì)師就同一審計(jì)目標(biāo)發(fā)出向多位被詢證人進(jìn)行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，并記錄對函證結(jié)果做出的評價(jià)。