甲公司于2020年1月1日從乙公司租入一臺設備，租賃期為5年，每年年末支付租金240，000元(含稅，增值稅稅率為13%)，該設備在租賃開始日的公允價值為1，000，000元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%。甲公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，預計租賃期滿時該設備的余值為100，000元，其中甲公司擔保的余值為60，000元，未擔保余值為40，000元。租賃期滿時，甲公司將以擔保余值60，000元留購該設備。

計算長期應付款---應付融資租賃款：長期應付款---應付融資租賃款是根據(jù)租賃協(xié)議中約定的租金支付總額以及承租人擔保的余值計算得出的。在本例中，每年租金240，000元，租賃期5年，所以租金總額為(240，000×5=1，200，000元)。租賃期滿時甲公司擔保的余值為60，000元，這部分也屬于甲公司在租賃期內(nèi)需要承擔的付款義務。因此，長期應付款---應付融資租賃款=租金總額+擔保余值=1，200，000+60，000=1，260，000元。

會計賬務處理過程：

租賃開始日：

計算最低租賃付款額的現(xiàn)值：

每年租金的不含稅金額=240，000÷(1+13%)≈212，389.38元。

用年利率8%作為折現(xiàn)率，計算租金現(xiàn)值：

金融租賃的主要特點有3個。

一是所有權與使用權相分離；

二是融資與融物相結合；

三是租金分期支付。

第一點，所有權與使用權分離。銀行信用雖然也是所有權與使用極相分離，但載體是貨幣資金，租賃則是資金與實物相結合基礎上的分離。

第二點，融資與融物相結合。租賃是以商品形態(tài)與貨幣形態(tài)相結合提供的信用活動，出租人在向企業(yè)出租資產(chǎn)的同時，解決了企業(yè)的資金需求，具有信用和貿(mào)易雙重性質(zhì)。這不同于借錢還錢、借物還物的常見信用形式，而是借物還錢。租賃的這一特點是將銀行信貸和財產(chǎn)信貸融合在一起，成為融資的一種新形式。

第三點，租金分期支付。與銀行信用大多采用到期還本付息的支付方式不同，租金的償還一般采取分期回流的方式。出租人的資金一次投入，分期收回。對于承租人而言，通過租賃可以提前獲得資產(chǎn)的使用價值，分期支付租金便于分期規(guī)劃未來的現(xiàn)金流出量。

融資租賃公司設立條件規(guī)定：

第一，要有符合規(guī)定條件的發(fā)起人，包括在中國境內(nèi)外注冊的具有獨立法人資格的商業(yè)銀行，在中國境內(nèi)注冊的、主營業(yè)務為制造適合融資租賃交易產(chǎn)品的大型企業(yè)，在中國境外注冊的融資租賃公司以及銀監(jiān)會認可的其他發(fā)起人;

第二，注冊資本為一次性實繳貨幣資本，低限額為1億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣;

融資租賃的會計處理如下：

租賃開始日

租賃期開始日承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值的基礎，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。應注意的是為取得租賃資產(chǎn)而發(fā)生的初始直接費用應當計入租賃資產(chǎn)的價值中，因為融資租賃租入的資產(chǎn)，承租人能夠?qū)υ撡Y產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂?，該項資產(chǎn)預期能夠給承租人帶來經(jīng)濟利益，按照實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，對該資產(chǎn)應視同承租人自己的資產(chǎn)管理。

未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

租賃資產(chǎn)折舊的計提

因?qū)θ谫Y租賃租入的資產(chǎn)視同承租人自己的資產(chǎn)管理，所以承租人要對該資產(chǎn)計提折舊。

融資租賃出租方會計處理：

借：長期應收款——應收融資租賃款（最低租賃收款額）

未擔保余值

營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）

貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值）

銀行存款（初始直接費用）

營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值）

經(jīng)營租賃與融資租賃的區(qū)別

1、作用不同

由于租賃公司能提供現(xiàn)成融資租賃資產(chǎn)，這樣使企業(yè)能在極短的時間，用少量的資金取得并安裝投入使用，并能很快發(fā)揮作用，產(chǎn)生效益，因此，融資租賃行為能使企業(yè)縮短項目的建設期限，有效規(guī)避市場風險，同時，避免企業(yè)因資金不足而放過稍縱即逝市場機會。經(jīng)營租賃行為能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產(chǎn)。特別是工藝水平高、升級換代快的設備更適合經(jīng)營租賃。

2、兩者判斷方法不同

融資租賃資產(chǎn)是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產(chǎn)行為的識別標準，一是租賃期占租賃開始日該項資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上;二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項資產(chǎn)帳面價值的90%及以上;三是承租人對租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購買權，并在行使優(yōu)先購買權時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權日該項租賃資產(chǎn)公允價值的5%.四是承租人有繼續(xù)租賃該項資產(chǎn)的權利，其支付的租賃費低于租賃期滿日該項租賃資產(chǎn)正常租賃費的70%.總而言之，融資租賃其實質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，某種意義來說對于確定要行使優(yōu)先購買權的承租企業(yè)，融資租賃實質(zhì)上就是分期付款購置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經(jīng)營租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項資產(chǎn)的使用權，而對該項資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬卻沒有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關費用，承租期滿的經(jīng)營租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。

3、租賃程序不同

經(jīng)營租賃出租的設備由租賃公司根據(jù)市場需要選定，然后再尋找承租企業(yè)，而融資租賃出租的設 備由承租企業(yè)提出要求購買或由承租企業(yè)直接從制造商或銷售商那里選定。

承租人：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款(最低租賃付款額)

出租人：

借：長期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)

未擔保余值

融資租賃基本上靠租賃利息賺錢，其租賃的利息高于其融資成本，利差就是租賃公司賺的錢。還有收取手續(xù)費，財務顧問費等額外收入。

融資租賃也叫金融租賃，是一種金融業(yè)務，一般是用在設備購買。需要有三方參與：設備使用方、設備出售方、融資租賃方。設備使用者提出設備要求、采購對象，融資租賃者向設備出售者購買，然后交給使用者使用，約定一定期限，設備使用者按約定返還融資租賃者設備本金和約定的利息。