計(jì)入。

中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，在資產(chǎn)購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過3個(gè)月的情況下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，在特定情況下應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一處理原則旨在確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止企業(yè)通過借款費(fèi)用的處理進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠喙芾怼?/p>

具體來說，在資產(chǎn)購建或生產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷，并且這種中斷是連續(xù)的且超過了3個(gè)月的時(shí)間，那么在此期間發(fā)生的借款費(fèi)用就不應(yīng)再被計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這里的“非正常中斷”通常指的是由于企業(yè)管理決策上的失誤、資金短缺、與供應(yīng)商或施工單位的糾紛等外部因素導(dǎo)致的中斷。

借款費(fèi)用的資本化是指將借款利息等費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中，作為資產(chǎn)價(jià)值的一部分。然而，當(dāng)資產(chǎn)購建或生產(chǎn)過程發(fā)生非正常中斷時(shí)，表明資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動(dòng)暫時(shí)停滯，無法繼續(xù)形成有效的資產(chǎn)成本。此時(shí)，如果繼續(xù)將借款費(fèi)用資本化，將會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)成本的虛增，進(jìn)而扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過3個(gè)月的情況下，中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一處理原則有助于保持會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性，為投資者和其他利益相關(guān)者提供更準(zhǔn)確的決策依據(jù)。同時(shí)，也有助于防止企業(yè)通過借款費(fèi)用的處理進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠喙芾?，維護(hù)資本市場(chǎng)的公平和透明。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用通常不應(yīng)資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

在符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)過程中，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。這意味著，在此期間發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)繼續(xù)被計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，而應(yīng)被確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定是為了確保借款費(fèi)用的處理更加符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

借款費(fèi)用的資本化是指將借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中，而費(fèi)用化則是將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。然而，如果在這一過程中發(fā)生非正常中斷，如由于企業(yè)管理決策上的原因、資金周轉(zhuǎn)困難、與施工方的質(zhì)量糾紛等導(dǎo)致的中斷，且中斷時(shí)間超過3個(gè)月，那么在此期間發(fā)生的借款費(fèi)用就不應(yīng)繼續(xù)資本化。這是因?yàn)?，非正常中斷可能意味著資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動(dòng)的暫時(shí)停滯，無法繼續(xù)形成有效的資產(chǎn)成本。因此，將這些費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，更能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和財(cái)務(wù)狀況。此外，如果中斷是使所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序，如進(jìn)行質(zhì)量檢查或安全檢查等，那么在此期間發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。但這種情況下的中斷通常是可以預(yù)見的，并且是中斷時(shí)間較短的正常中斷。

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什么情況下應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

非正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月需要暫停資本化。在非正常中斷且超過三個(gè)月的情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。這意味著在這段時(shí)間內(nèi)，專門借款取得的投資收益不能沖減在建工程。這些投資收益應(yīng)被視為正常的業(yè)務(wù)收入或利得，而不是與在建工程直接相關(guān)的成本或費(fèi)用。因此，在計(jì)算應(yīng)計(jì)入在建廠房的利息費(fèi)用時(shí)，需要考慮這種暫停資本化的影響，將非正常中斷期間的利息和投資收益分開處理。建造設(shè)備發(fā)生故障，中斷生產(chǎn)——這通常被視為非正常中斷，因?yàn)樗怯捎谝馔饣蚬收蠈?dǎo)致的，不是計(jì)劃內(nèi)的。

建造設(shè)備定期維護(hù)，中斷生產(chǎn)——這屬于正常中斷，因?yàn)樗菫榱吮３衷O(shè)備的良好狀態(tài)和性能而計(jì)劃進(jìn)行的。

建造設(shè)備季節(jié)性停產(chǎn)——這也屬于正常中斷，因?yàn)樗怯捎诩竟?jié)性因素導(dǎo)致的，是預(yù)期內(nèi)的。

建造設(shè)備大修期間——這通常屬于正常中斷，因?yàn)榇笮奘窃O(shè)備維護(hù)的一部分，通常是計(jì)劃內(nèi)的。

受業(yè)績(jī)?cè)虻扔绊?，管理決策中斷生產(chǎn)——這可能被視為非正常中斷，因?yàn)樗怯捎谕獠拷?jīng)濟(jì)或業(yè)績(jī)因素導(dǎo)致的，而非設(shè)備自身維護(hù)或生產(chǎn)流程中的必要步驟。然而，如果這種中斷是行業(yè)慣例或企業(yè)策略的一部分，則可能被視為正常中斷。這需要根據(jù)具體情況來判斷。非正常中斷的情形主要包括由于企業(yè)可控制范圍內(nèi)的局部停工，如勞務(wù)糾紛、材料供應(yīng)不足、施工出現(xiàn)安全事故、自然災(zāi)害或其他不可預(yù)見因素（如火災(zāi)、地震等）導(dǎo)致的停工，以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月等情形。這些中斷都是非預(yù)期的、非計(jì)劃內(nèi)的，會(huì)對(duì)借款費(fèi)用的資本化產(chǎn)生影響，通常會(huì)導(dǎo)致資本化暫停。

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發(fā)行股票支付的承銷商手續(xù)費(fèi)屬于借款費(fèi)用么

不屬于，借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金在性質(zhì)上有所不同，因此不將其納入借款費(fèi)用的考慮范圍。首先，借款費(fèi)用主要指的是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的與借款相關(guān)的費(fèi)用，如利息、手續(xù)費(fèi)等。這些費(fèi)用與借款直接相關(guān)，反映了企業(yè)為獲取資金使用權(quán)而支付的成本。其次，發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，雖然也是企業(yè)籌集資金過程中發(fā)生的支出，但它們與借款并無直接關(guān)聯(lián)。這些費(fèi)用更多地體現(xiàn)了企業(yè)在股權(quán)融資過程中為獲得投資者資金而支付的服務(wù)費(fèi)用，其性質(zhì)屬于股權(quán)融資的特定成本。

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額，但以前考題均將發(fā)生的輔助費(fèi)用作為借款費(fèi)用。

另外，對(duì)于發(fā)行股票的費(fèi)用還可以這樣理解：首先，發(fā)行股票是為了籌資，那么與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，例如法律咨詢費(fèi)，是沖減資本公積。不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤(rùn)。其次，支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等，在發(fā)行股票時(shí)，確實(shí)會(huì)沖減資本公積，不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤(rùn)。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用與增加股本直接相關(guān)，而不是與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。但在長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，比如本題中的聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)投資，與取得投資直接相關(guān)的費(fèi)用（如咨詢費(fèi)）通常會(huì)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用是為了獲取投資而發(fā)生的，與投資的取得和持有直接相關(guān)。所以，在處理這些費(fèi)用時(shí)，需要根據(jù)具體的交易和事項(xiàng)來判斷。

因此，在會(huì)計(jì)處理上，將借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，有助于更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)狀況。借款費(fèi)用根據(jù)資本化條件進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理，而發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用則通常作為股權(quán)融資的當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行列支。

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借款相關(guān)的輔助費(fèi)用確實(shí)屬于借款費(fèi)用。輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的必要費(fèi)用，這些費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而必須支付的，例如手續(xù)費(fèi)、傭金等。輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，因此它們被納入借款費(fèi)用的范疇。

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。其中輔助費(fèi)用具體來說，輔助費(fèi)用可能包括但不限于以下幾個(gè)方面：

手續(xù)費(fèi)：企業(yè)為了取得借款而支付給銀行、金融機(jī)構(gòu)或其他中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。

傭金：與借款相關(guān)的中介服務(wù)費(fèi)用，如承銷商傭金、經(jīng)紀(jì)人傭金等。

其他費(fèi)用：如印刷費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，這些費(fèi)用雖然不直接構(gòu)成借款利息，但它們是借款過程中不可或缺的環(huán)節(jié)，因此也被視為借款費(fèi)用的一部分。

對(duì)于借款相關(guān)的輔助費(fèi)用，考生應(yīng)明確其屬于借款費(fèi)用的范疇，并在會(huì)計(jì)處理中正確反映這些費(fèi)用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

綜上所述，借款相關(guān)的輔助費(fèi)用在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中明確屬于借款費(fèi)用的一部分，在處理與借款費(fèi)用相關(guān)的題目時(shí)，應(yīng)充分考慮輔助費(fèi)用的影響。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用(包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

借款費(fèi)用的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)人當(dāng)期損益的問題。

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。

企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。

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一般借款資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)(★超過專門借款部分)×所占用一般借款的資本化率

其中：(★先專門，后一般)

①資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)(只算至完工)

=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

②所占用一般借款的資本化率

=所占用一般借款加權(quán)平均利率

=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

將因購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。輔助費(fèi)用以及因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額等借款費(fèi)用，在符合條件的情況下，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。

從資產(chǎn)角度看，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)。既包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，或者說沒有在進(jìn)行為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的任何購建活動(dòng)時(shí)，此時(shí)的借款費(fèi)用不能予以資本化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

從借款角度看，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。為購置、建造或生產(chǎn)其他資產(chǎn)而專門借人的款項(xiàng)不是借款費(fèi)用準(zhǔn)則所指的專門借款，如企業(yè)為建造作為存貨的船舶而專門借入的款項(xiàng)就不是借款費(fèi)用準(zhǔn)則所指的專門借款。