函證決策考慮的因素有

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則越需要審計(jì)證據(jù)相關(guān)、可靠或者更具說明力，此時(shí)函證程序可能是有效的;如果認(rèn)為屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

函證程序針對(duì)的認(rèn)定：總體原則：與認(rèn)定越相關(guān)，證明力越強(qiáng);函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的影響。

被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解。

預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿。

預(yù)期被詢證者的客觀性。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

應(yīng)收賬款函證的對(duì)象一般包括：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

函證的范圍：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平;

涉及大量余額較小的賬戶;

預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

否定式函證也稱消極式函證。如果采用這種函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率;如收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

缺點(diǎn)：如未收到回函，只能從邏輯上推定被詢證者同意所列信息。

審計(jì)人員銀行函證流程：

1.取得客戶的銀行賬戶信息及需要涵證的內(nèi)容如銀行存款余額，貸款期末余額等。

2.向客戶取得銀行地址及聯(lián)系人方式，在網(wǎng)上或其他渠道驗(yàn)證銀行及銀行地址的真實(shí)性。

3.致電銀行聯(lián)系人表明身份并詢問作為第三方事務(wù)所去函證所需要的材料如事務(wù)所蓋章，事務(wù)所介紹信，函證的蓋章要求等。

4.確認(rèn)無誤后將制作好的函證復(fù)印或掃描留低，攜帶全部材料及函證前往銀行找到相關(guān)聯(lián)系人，驗(yàn)證聯(lián)系人為銀行員工，如查看工牌等，無誤后將介紹信，函證等交給對(duì)方進(jìn)行函證。

5.取得函證后將銀行函證人員信息留下如員工姓名，工號(hào)等。

6.在函證上注明為事務(wù)所員工某某親自前往銀行進(jìn)行函證，未受客戶影響等。

審計(jì)貨幣資金余額為零的虛擬賬戶需要函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施函證(包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶)，除非銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

應(yīng)收賬款函證的控制

函證的方式、過程及對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)和處理，直接影響函證的可靠性和有效性，必須引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的關(guān)注，并加以有效的控制。

1、嚴(yán)格控制函證過程。一般來說，函證程序的工作量是相當(dāng)大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位的人員協(xié)助進(jìn)行，但應(yīng)嚴(yán)格控制函證過程中的每一個(gè)步驟。需做到：①確保函證上的金額、名稱和地址與函證賬戶的有關(guān)資料相一致;②函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管;③準(zhǔn)備已付郵資，要求回函直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;④審計(jì)人員親自郵寄函件?？刂瞥绦虻哪康氖羌訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，保證函證的可靠性。

2、選用適當(dāng)審計(jì)方式。函證方式有肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C又稱積極式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。否定式函證又稱消極式函證，是要求債務(wù)人只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才復(fù)函。

3、重視使用替代審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的替代審計(jì)程序包括：核查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)票憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性;可通過檢查發(fā)票副本及銀行收款憑證，復(fù)核計(jì)算上的正確性;合計(jì)有關(guān)明細(xì)賬戶，并核對(duì)每天記人應(yīng)收賬戶的金額來證實(shí)其賬務(wù)處理的正確性。對(duì)那些不準(zhǔn)備函證的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，如抽查有關(guān)銷售合同、訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等。

應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象：

函證的對(duì)象(大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目)。

應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。若相關(guān)內(nèi)部控制有效，則可以相應(yīng)減少函證范圍;反之，則擴(kuò)大函證范圍。

以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。