審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要函證科目有：

1、銀行存款，銀行貸款科目，直接向?qū)?yīng)銀行發(fā)“銀行詢(xún)證函”；

2、往來(lái)科目，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，包括內(nèi)部關(guān)聯(lián)往來(lái)科目。綜合考慮科目明細(xì)金額、賬齡等因素抽取樣本，向?qū)?yīng)明細(xì)客戶(hù)、供應(yīng)商發(fā)函。

函證含義：

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。

函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要審計(jì)程序，多用于執(zhí)行審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

函證作用：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來(lái)自類(lèi)似的被詢(xún)證者回函的質(zhì)量及類(lèi)似賬戶(hù)回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。

郵寄

為避免詢(xún)證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函。

跟函

跟函是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢(xún)證函送至被詢(xún)證者，在被詢(xún)證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式。

電子方式

函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)(表達(dá)方式非常抽象)設(shè)計(jì)詢(xún)證函，即詢(xún)證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。在針對(duì)賬戶(hù)余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。針對(duì)賬戶(hù)余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。

(一)函證的對(duì)象

1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

3.函證的其他內(nèi)容??

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

2.函證應(yīng)收賬款：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

3.函證的其他內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預(yù)付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷(xiāo)售的存貨；(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資；(7)應(yīng)付賬款；(8)預(yù)收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項(xiàng)；(11)重大或異常的交易。

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。

如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

積極的函證方式又分為兩種：

（1）在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對(duì)這種詢(xún)證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢(xún)證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。