積極式函證未收到回函如何處理

如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如未能得到被詢證者的回應，應當實施替代審計程序。替代審計程序應能提供與函證同樣效果的審計證據。

更新時間：2025-12-15 17:33:49 查看全文>>

評價回函的限制性條款

(一)對回函可靠性不產生影響的限制條款
1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。
2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。
(二)對回函可靠性產生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或對其的依賴程度產生懷疑。
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函證發(fā)出方式的控制

郵寄
為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函。
跟函
跟函是指注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回的方式。
電子方式
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管理層要求不實施函證處理

1.分析管理層要求不實施函證的原因
當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因。
2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。
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積極式詢證函

積極式函證是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。
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函證的時間

注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。
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函證的對象

銀行存款、借款及與金融機構往來其他重要信息
1、注冊會計師應當對所有銀金存借信息實施函證程序，除非有充分證據表明這些信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如因這些原因不對這些項目實施函證，應在工作底稿中說明理由。
2、函證時，應當了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質押、擔保情況。
3、對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。
應收賬款
除非存在下列兩種情形之一，應當對應收賬款實施函證：
1、有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要；
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函證的內容

(一)函證的對象
1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息(依據審計準則原文)
2.函證應收賬款(依據審計準則原文)
3.函證的其他內容??
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應收賬款：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內容：注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證：(1)交易性金融資產；(2)應收票據；(3)其他應收款；(4)預付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權投資；(7)應付賬款；(8)預收賬款；(9)保證、抵押或質押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。
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消極的函證方式

如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經收到詢證函或已經核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據有說服力。
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