發(fā)函前，要恰當(dāng)設(shè)計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致；考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括對被函證信息是否知情等；是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。
更新時間：2025-12-15 14:39:30 查看全文>>
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舞弊風(fēng)險跡象
查看全文>>函證中需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象
(1)管理層不允許寄發(fā)詢證函;
(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅持以特定的方式發(fā)送詢證函;
(3)被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師;
(4)注冊會計師跟進訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;
(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;
(6)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;
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函證發(fā)出方式的控制
查看全文>>郵寄
為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨立寄發(fā)詢證函。
跟函
跟函是指注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式。
電子方式
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管理層要求不實施函證處理
查看全文>>1.分析管理層要求不實施函證的原因
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實施函證的原因。
2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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應(yīng)收賬款函證
查看全文>>應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，有關(guān)證明債務(wù)的存在和記錄的可靠性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、徇私舞弊行為。
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函證的對象
查看全文>>銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來其他重要信息
1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有銀金存借信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如因這些原因不對這些項目實施函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。
2、函證時，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況。
3、對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應(yīng)當(dāng)實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。
應(yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證：
1、有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；
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函證的內(nèi)容
查看全文>>(一)函證的對象
1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準(zhǔn)則原文)
2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計準(zhǔn)則原文)
3.函證的其他內(nèi)容??
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應(yīng)收賬款：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務(wù)報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預(yù)付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應(yīng)付賬款；(8)預(yù)收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。
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消極的函證方式
查看全文>>如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
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