函證的對象是什么

銀行存款、借款及與金融機構往來其他重要信息：函證時，應當了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔保情況。存在下列兩種情形之一對應收賬款實施函證：有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要；注冊會計師認為函證很可能無效。如因這些原因不對應收賬款函證，應當在工作底稿中說明理由。

更新時間：2025-12-10 15:49:10 查看全文>>

函證是什么意思

函證，是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面復以作為審計證據(jù)的過程，其載體是詢證函，函證的對象可以是應收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過被詢證者的回函，來獲取相關的審計證據(jù)。而函證方式分為積極的方式和消極的方式。其中，積極的函證方式包括“要求確認信息”和“要求填列信息”，消極式函證是指注冊會計師在詢證函中列明求證的信息，只要求被詢證者在不同意詢證函列示的信息時回函。
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積極式函證未收到回函處理

如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如未能得到被詢證者的回應，應當實施替代審計程序。替代審計程序應能提供與函證同樣效果的審計證據(jù)。如識別出認定層次重大錯報風險，且認為積極式函證是必要程序，則下列情況下，替代程序不能提供所需要的審計證據(jù)：可獲取的佐證管理層認定的信息只能從外部獲得；存在特定舞弊風險因素。
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評價回函的可靠性

(一)評價函證的可靠性時應當考慮的因素
1.對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況；
2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；
3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。
(二)在函證過程中，注冊會計師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風險跡象保持警覺。
(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊會計師可以分別實施以下程序，以驗證回函的可靠性。
(四)針對舞弊風險跡象，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施的審計程序的例子包括：
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積極式詢證函

積極式函證是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。
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函證的內(nèi)容

(一)函證的對象
1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)
2.函證應收賬款(依據(jù)審計準則原文)
3.函證的其他內(nèi)容??
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應收賬款：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據(jù)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應收票據(jù)；(3)其他應收款；(4)預付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權投資；(7)應付賬款；(8)預收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。
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消極的函證方式

如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
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函證決策

1.評估的認定層次的重大錯報風險
評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。
2.函證程序針對的認定
函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。
在函證應收賬款時，函證可能為存在性、權利與義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價和分攤認定提供證據(jù)。
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