函證決策應當考慮什么

評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。

更新時間：2025-12-18 12:52:19 查看全文>>

哪些需要函證,函證含義,函證作用

審計資產(chǎn)負債表時，需要函證科目有：
1、銀行存款，銀行貸款科目，直接向?qū)y行發(fā)“銀行詢證函”；
2、往來科目，如應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款，包括內(nèi)部關(guān)聯(lián)往來科目。綜合考慮科目明細金額、賬齡等因素抽取樣本，向?qū)骷毧蛻?、供應商發(fā)函。
函證含義：
函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。
函證是注冊會計師獲取審計證據(jù)的重要審計程序，多用于執(zhí)行審計和驗資業(yè)務。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。
函證作用：
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積極式函證未收到回函處理

如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如未能得到被詢證者的回應，應當實施替代審計程序。替代審計程序應能提供與函證同樣效果的審計證據(jù)。如識別出認定層次重大錯報風險，且認為積極式函證是必要程序，則下列情況下，替代程序不能提供所需要的審計證據(jù)：可獲取的佐證管理層認定的信息只能從外部獲得；存在特定舞弊風險因素。
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消極式詢證函

消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向?qū)徲嬋藛T復函。
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詢證函設計的考慮因素

詢證函的設計考慮五項因素
1.函證方式
不同方式獲取的審計證據(jù)的可靠性不同。銀行存款只能采用積極的方式。
2.以往經(jīng)驗
回函率、回函信息的準確程度。回函率過低可能意味著函證無效，可能不適宜函證。
3.擬函證信息的性質(zhì)
對非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。
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詢證函設計的總體要求

注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標(表達方式非常抽象)設計詢證函，即詢證函的設計應當服從于審計目標的需要。在針對賬戶余額的存在認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認。針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設計或者采用其他審計程序。
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函證的時間

注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
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應收賬款函證

應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，有關(guān)證明債務的存在和記錄的可靠性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、徇私舞弊行為。
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函證的內(nèi)容

(一)函證的對象
1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)
2.函證應收賬款(依據(jù)審計準則原文)
3.函證的其他內(nèi)容??
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應收賬款：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應收票據(jù)；(3)其他應收款；(4)預付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應付賬款；(8)預收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。
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