存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

存貨監(jiān)盤目的：

(1)獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；

(2)主要針對(duì)存貨存在認(rèn)定；

(3)針對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)；

(4)還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

存貨盤點(diǎn)對(duì)企業(yè)的意義：

存貨是企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造利潤的原料，對(duì)企業(yè)來說意義重大，特別是在存貨占比較高的制造業(yè)和零售業(yè)。因此，存貨盤點(diǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)清查制度。

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行處理：

分析原因

合理：由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

不合理：審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不實(shí)施存貨監(jiān)盤的理由。

替代程序

可行：如現(xiàn)場監(jiān)盤存貨不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄。

不可行：考慮按規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。注?cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序包括：

(1)比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；

(2)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

(3)對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查；

(4)測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

相關(guān)內(nèi)容可查看：

存貨監(jiān)盤

監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的存貨監(jiān)盤程序：

1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：

(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；

(2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；

(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工；

監(jiān)盤進(jìn)行時(shí)的存貨監(jiān)盤程序：

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時(shí)

1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

監(jiān)盤開始前的存貨監(jiān)盤程序是在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤進(jìn)行時(shí)：

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時(shí)