存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤(pán)的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情況有：

在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形：

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的決定。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序：

如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得(如產(chǎn)成品存貨)或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨(如原材料)的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤(pán)程序的步驟：

存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

檢查存貨；

執(zhí)行抽盤(pán)。

存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。注?cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序包括：

(1)比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；

(2)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

(3)對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查；

(4)測(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

相關(guān)內(nèi)容可查看：

存貨監(jiān)盤(pán)

監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的存貨監(jiān)盤(pán)程序：

1.再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容：

(1)存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；

(2)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；

(3)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；

設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類(lèi)型存貨監(jiān)盤(pán)的具體審計(jì)程序：

1、木材、鋼筋盤(pán)條、管子可供實(shí)施的審計(jì)程序：

(1)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；

(2)利用專(zhuān)家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作。

2、堆積型存貨，如糖、煤、鋼廢料可供實(shí)施的審計(jì)程序：運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄。

3、使用磅秤測(cè)量的存貨可供實(shí)施的審計(jì)程序：

(1)在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；

存貨監(jiān)盤(pán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求：

(1)必要程序

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

a)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)；

b)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

(2)對(duì)存貨所有權(quán)的考慮

存貨監(jiān)盤(pán)本身不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

存貨的一般審計(jì)程序：

1、獲取年末存貨余額明細(xì)表，將本年末存貨余額與上年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動(dòng)原因。

2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

存貨的實(shí)質(zhì)性分析程序中較常見(jiàn)的是對(duì)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的實(shí)質(zhì)性分析程序。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預(yù)期值；計(jì)算實(shí)際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預(yù)期周轉(zhuǎn)天數(shù)之間的差異；調(diào)查存在重大差異的原因。

目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用環(huán)節(jié)：存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用做控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序。

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法