長期股權(quán)投資初始計(jì)量：

(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)

借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方時(shí)形成的商譽(yù))

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

長期股權(quán)投資收回?fù)p失賬務(wù)處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位發(fā)生凈虧損份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資方按如下順序沖減：

長期股權(quán)投資直接相關(guān)費(fèi)用有為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用等。

一、直接相關(guān)費(fèi)用(不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金)

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本。

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(jià)(或取得權(quán)益法的長投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

長期股權(quán)投資虧損賬務(wù)處理：

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

②投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法比例：

成本法：適用情況是對能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司(即占股在50%以上)。

權(quán)益法：適用情況是對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算，通常占股在20%?50%。

長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制(又稱控股合并的長期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、對子公司投資)、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

(一)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

控制，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

(二)投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。

以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資：

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

3.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

第一年的會(huì)計(jì)處理

對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例）

貸：投資收益

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益

投資長期股權(quán)投資，有“重大影響”或“共同控制”

銀行存款方式取得

借：長期股權(quán)投資——投資成本(包括支付對價(jià)以及審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi))

貸：銀行存款等

發(fā)行權(quán)益性工具方式取得

借：長期股權(quán)投資——投資成本(按發(fā)行股份公允價(jià)值入賬，不包括權(quán)益手續(xù)費(fèi))

貸：股本(按股本面值入賬)