初始投資成本的調(diào)整有：

(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

權(quán)益法：

股權(quán)投資在會(huì)計(jì)處理中可能表現(xiàn)為長期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。

股權(quán)投資通常是為長期(至少在一年以上)持有一個(gè)公司的股票或長期的投資一個(gè)公司，以期達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。

股權(quán)投資分為以下四種類型：

(1)控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。

(2)共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。

(3)重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

(4)無控制，無共同控制且無重大影響。

一、直接相關(guān)費(fèi)用(不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金)

這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用等。

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本。

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(jià)(或取得權(quán)益法的長投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

長期股權(quán)投資成本法下的交易費(fèi)用：

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本。

發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(jià)(或取得權(quán)益法的長投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理：

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入(資本公積-股本溢價(jià))中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

取得長期股權(quán)投資的手續(xù)費(fèi)：

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本。

發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(jià)(或取得權(quán)益法的長投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理：

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入(資本公積-股本溢價(jià))中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

處置長期股權(quán)投資分錄

處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

處置時(shí)還應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

長期股權(quán)投資的處置

出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積—其他資本公積，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積—其他資本公積，應(yīng)按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;

長期股權(quán)投資出售部分股權(quán)可以分為一下三種情況來看。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算；成本法轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)核算；權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。具體的出售的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款，貸：長期股權(quán)投資。

把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

年初未分配利潤

借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額

貸：資本公積

母公司對子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消：