委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又叫稅基，是指據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

計(jì)稅依據(jù)的分類(lèi)

計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài): 價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。價(jià)值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入等，物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以?xún)r(jià)值形態(tài)作為稅基，又稱(chēng)為從價(jià)計(jì)征，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算。另一種是從量計(jì)征，即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算。

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購(gòu)原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

委托加工業(yè)務(wù)按委托方是否將原材料或加工后產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)可分為以下三種形式：“兩頭在內(nèi)”，“一頭在外”和“兩頭在外”。

從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)—銷(xiāo)售額；

2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)—銷(xiāo)售數(shù)量；

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)—銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額。

從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)算公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率（適用稅目：啤酒、黃酒、成品油）

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

所謂的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅消費(fèi)品”)的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

消費(fèi)稅的稅目有：

煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。

酒：包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

高檔化妝品：包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品——生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)不含增值稅銷(xiāo)售(完稅)價(jià)格≥10元/毫升(克)或15元/片(張)。

貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。航空煤油暫緩征收。

汽車(chē)消費(fèi)稅是對(duì)汽車(chē)征收的消費(fèi)稅，對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，一般體現(xiàn)在生產(chǎn)端，目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。

汽車(chē)消費(fèi)稅征收范圍：

汽汽車(chē)消費(fèi)稅根據(jù)車(chē)型不同征收不同的費(fèi)用，汽車(chē)車(chē)型分為乘用車(chē)、中輕型商用車(chē)。

1、乘用車(chē)消費(fèi)稅稅率

(1)氣缸容量小于等于1.0升，汽車(chē)消費(fèi)稅稅率是1%

(2)氣缸容量大于1.0升小于等于1.5升，汽車(chē)消費(fèi)稅稅率是3%

(3)氣缸容量大于1.5升小于等于2.0升，汽車(chē)消費(fèi)稅稅率是5%

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品是指《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的在生產(chǎn)銷(xiāo)售、移送、進(jìn)口時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算，計(jì)稅方法：從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率、組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人：納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。

批發(fā)商銷(xiāo)售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

批發(fā)商之間銷(xiāo)售不繳納消費(fèi)稅。

稅率：11%加0.005元/支，計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額(不含增值稅)×11%+從量稅

核算要求：(橫向核算要求)納稅人應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅;縱向不得抵扣要求)批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。)