消費稅定義

消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。

消費稅的計算方式

消費稅的計算方式是，對于實行從價定率的，應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率。對于實行從量定額的，應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。對于實行復(fù)合計稅的，應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的稅收類型

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

在中國，消費稅是對特定消費品或消費行為征收的間接稅，主要針對奢侈品、非必需品或高耗能產(chǎn)品。其計算公式根據(jù)征稅環(huán)節(jié)和應(yīng)稅消費品類型的不同而有所差異。

一. 消費稅的基本計算公式

1. 從價定率計征

適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品(如化妝品、貴重首飾、高檔手表等)：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

銷售額：不含增值稅的銷售額(若含稅需換算為不含稅價)。

比例稅率：根據(jù)不同消費品設(shè)定(如化妝品15%、高檔手表20%)。

消費稅稅目：

一. 煙：

1. 包括卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙

2. 不包括煙葉

二. 酒

1. 包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒(含葡萄酒等)

2. 不包括調(diào)味料酒、酒精

消費稅征收環(huán)節(jié)主要包括：

一. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品在銷售時需要繳納消費稅。這是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因為消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅(卷煙、電子煙批發(fā)除外)。

如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則不需納稅；而若是用于其他方面，如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、饋贈、贊助等，則視同銷售，需在移送使用時納稅。

二. 委托加工環(huán)節(jié)

在委托加工環(huán)節(jié)中，委托加工的應(yīng)稅消費品是指委托方提供原材料和主要材料，由受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。消費稅由受托方在向委托方交貨時代收代繳，如果受托方是個人，則由委托方在收回后繳納。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

三. 進口環(huán)節(jié)

一. 增值稅處理

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》以及相關(guān)法律法規(guī)，金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在增值稅方面的處理規(guī)則如下：

計稅依據(jù)：金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，增值稅的計稅依據(jù)是銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款。這與一般商品以舊換新時按新貨物的同期銷售價格確定銷售額的方式不同。

計稅方法：增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。金銀首飾以舊換新時，銷售方實際收取的價款中已經(jīng)扣除了舊首飾的價值，因此只需對實際收取的價款部分計征增值稅。

二. 消費稅處理

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在消費稅方面的處理也具有特殊性，具體規(guī)則如下：

稅率：金銀首飾消費稅稅率為5%，原稅率為10%。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

消費稅的征收環(huán)節(jié)主要包括：

一. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品在銷售時需要繳納消費稅。這是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因為消費稅通常具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，即在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再流轉(zhuǎn)多少次，一般都不再繳納消費稅。

特殊情況：

如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則不需要納稅。

但如果用于其他方面，如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助等，則需要視同銷售，在移送使用時納稅。

二. 委托加工環(huán)節(jié)

消費稅征收環(huán)節(jié)主要包括：

一.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在對外銷售時需要納稅。

2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則不需要納稅;但如果用于其他方面(如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助等)，則需要視同銷售，在移送使用時納稅。

3.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;如果委托個人加工的應(yīng)稅消費品，則由委托方收回后繳納消費稅。

二.進口環(huán)節(jié)：

納稅人進口的應(yīng)稅消費品，在報關(guān)進口時需要納稅，包括關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅。

消費稅征收環(huán)節(jié)有生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。

委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

進口環(huán)節(jié)