企業(yè)重組的所得稅處理是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的行為，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定，其所得稅事項(xiàng)可分三種情況處理：一種是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù);第二種是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);第三種是“差額”結(jié)清債權(quán)債務(wù);因各種情況的性質(zhì)不同，當(dāng)事人雙方在所得稅處理上也不盡相同。

一、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)債務(wù)方的所得稅處理

債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和償還債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理：

1、轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的處理

轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值確定，在沒(méi)有其他因素影響的前提下，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)以公允價(jià)值登記相關(guān)財(cái)產(chǎn)的收入，以資產(chǎn)的計(jì)稅成本沖減賬面資產(chǎn)價(jià)值(售價(jià)核算的除外)，其公允價(jià)值扣除計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)(增值稅除外)后，如為正數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期所得，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期損失。

2、償還債務(wù)的處理

企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法

第一條 為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

第三條 債務(wù)重組包括以下方式：

(一)以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);

(三)債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;

①被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%；

收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

被收購(gòu)、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；

企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例；

企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

3、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

【例】2016年9月，A公司以500萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)買B公司的部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，A公司購(gòu)買B公司該部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)460萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元。

一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：

（1）B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購(gòu)方）的稅務(wù)處理

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。