非居民和非居民金融賬戶的區(qū)別：

非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國(guó)(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

受益所有人是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

在申請(qǐng)享受我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款的稅收待遇時(shí)，締約國(guó)居民需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，進(jìn)行受益所有人的認(rèn)定。

1.一般來(lái)說(shuō)，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)(地區(qū))居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形。

(2)申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(3)締約對(duì)方國(guó)家(地區(qū))對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

股息是指根據(jù)股份或非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民的締約國(guó)法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，股息是被投資公司所做的利潤(rùn)分配，股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配。股息還包括締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

1.股息優(yōu)惠稅率

(1)我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國(guó)和來(lái)源國(guó)對(duì)股息都有征稅權(quán)，來(lái)源國(guó)即指分配股息的公司所在國(guó)。一般而言，來(lái)源國(guó)基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率。

(2)一般而言，來(lái)源國(guó)基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率，具體稅率規(guī)定如下：①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的10%。

(3)適用優(yōu)惠稅率股息的范圍

①適用低稅率的股息，應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤(rùn)所形成的股息。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款是指締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在另一國(guó)征稅，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

稅收協(xié)定規(guī)定，只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，來(lái)源國(guó)才有權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。因此營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款是與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”密切相關(guān)的條款。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款主要起界定作用，明確哪些活動(dòng)在何種情況下構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，從而確定來(lái)源國(guó)擁有對(duì)該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的征稅權(quán)。而“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”條款是指一旦構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，企業(yè)從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的利潤(rùn)如何在國(guó)家間劃分征稅權(quán)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場(chǎng)所;分支機(jī)構(gòu);辦事處;工廠;車間(作業(yè)場(chǎng)所);礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。

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從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是指什么

從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機(jī)、艙位，運(yùn)載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國(guó)境內(nèi)口岸的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等附屬業(yè)務(wù)。

非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機(jī)取得收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

非居民企業(yè)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營(yíng)資格或運(yùn)輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，自行或委托代理人選擇向境內(nèi)一處業(yè)務(wù)口岸所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并同時(shí)提供經(jīng)營(yíng)資格證書、經(jīng)營(yíng)航線資料、相關(guān)業(yè)務(wù)合同以及境內(nèi)聯(lián)系人等相關(guān)信息。非居民企業(yè)選擇境內(nèi)一處口岸辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)當(dāng)在其他業(yè)務(wù)口岸發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)登記資料、運(yùn)輸合同及其他相關(guān)資料的復(fù)印件。

非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實(shí)際發(fā)生并與取得收人有關(guān)、合理的支出后的余額確定應(yīng)納稅所得額。

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外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理：

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)及其組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。

稅務(wù)登記管理：

(1)代表的的應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批誰(shuí))之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

(2)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷登記；代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

賬簿憑證管理：

代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

稅收饒讓抵免：

居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免：

采用簡(jiǎn)易辦法須遵循“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”原則。適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免的兩種情況：

1.定率計(jì)算

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。

可抵免的境外所得稅稅額的基本條件包括：

(1)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額。

(2)繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。在不同的國(guó)家，對(duì)于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對(duì)企業(yè)凈所得征收的稅額。

(3)限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問(wèn)題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額(除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外)。

(4)可抵免的企業(yè)所得稅稅額，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目，或來(lái)自非協(xié)定國(guó)家的所得，無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局裁定。

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境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目有哪些