進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是從當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額中減去已抵扣但需補繳的部分，最終導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加。企業(yè)之前已經(jīng)抵扣過的進(jìn)項稅額，因發(fā)生 “不得抵扣情形”(如用于集體福利、非正常損失)，按規(guī)定需從 “可抵扣進(jìn)項” 中剔除—— 相當(dāng)于之前多抵扣了，現(xiàn)在要還回來。

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

二、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

一.貨物用于集體福利和個人消費

當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的貨物用于集體福利或個人消費時，這些貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣，需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。

會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

二. 貨物發(fā)生非正常損失

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出主要是指企業(yè)在購進(jìn)貨物或因非正常損失等原因造成進(jìn)項稅額的變化時，把相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入的科目包括在建工程、應(yīng)付福利費、應(yīng)交所得稅等。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是一個貸方項目，主要反映了應(yīng)交增值稅的減少。企業(yè)在月末結(jié)算應(yīng)交增值稅時，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出也需要相應(yīng)地計算。按照增值稅相關(guān)知識，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出需要在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）科目進(jìn)行貸記。

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進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，是指企業(yè)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，因發(fā)生稅法規(guī)定的 “不得抵扣情形”(如用于集體福利、免稅項目、非正常損失等)，需按規(guī)定將已抵扣的進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣除(補繳稅款)。計算核心是：按 “不得抵扣部分的成本 × 對應(yīng)稅率” 計算轉(zhuǎn)出金額。

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

二、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第13至23b欄“二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”各欄，分別填列納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額明細(xì)情況。

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

二、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進(jìn)貨物、服務(wù)等已抵扣進(jìn)項稅額后，因發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形，需將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。以下是常見場景的會計分錄：

一、用于非應(yīng)稅項目(如集體福利、個人消費)

企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于集體福利(如職工食堂)或個人消費時，已抵扣的進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出：

分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費

貸：原材料 / 庫存商品等

貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

存貨盤虧相關(guān)會計分錄如下：

(一)盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

(二)批準(zhǔn)處理后：

借：管理費用(收發(fā)計量差錯或管理不善造成的損失)

營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等)

一般情況下分錄是這樣寫的：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

各種情況下的會計處理：

(1)用于非應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的項目，比如用于在建不動產(chǎn)時的會計處理：

借：在建工程

貸：原材料