按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，差額征稅不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)

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小規(guī)模納稅人差額征稅應(yīng)填寫增值稅及附加稅費申報表和增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料（一)。納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且有扣除項目的，增值稅及附加稅費申報表第1欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期《附列資料（一)》第8 欄數(shù)據(jù)一致,適用小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅人除外；納稅人發(fā)生適用5%征收率應(yīng)稅行為且有扣除項目的，增值稅及附加稅費申報表第4欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期《附列資料（一)》第16 欄數(shù)據(jù)一致,適用小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅人除外。

稅收政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2021年第20號)

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全面營改增后，對增值稅來說，計算銷售額基本的原則仍是全部價款和價外費用，但在試點過渡政策中，有一些允許差額征稅的規(guī)定。需要注意的是，差額征稅的規(guī)定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

差額計稅指納稅人在計算增值稅時，以取得的全部價款和價外費用 減去允許扣除的支付款項后的余額作為計稅銷售額。

差額征稅的增值稅征收率是5%。

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知

財稅〔2016〕47號，(一)納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

(二)納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

差額征稅項目對應(yīng)的進項稅額不可直接抵扣。

能否抵扣需根據(jù)計稅方式判斷：

采用一般計稅方法的差額征稅業(yè)務(wù)，符合條件的進項稅額可正常抵扣;采用簡易計稅方法的差額征稅業(yè)務(wù)，進項稅額不得抵扣。差額征稅是增值稅計算的一種特殊方式，其核心是以收入扣除規(guī)定項目后的差額作為銷售額計稅。

能否抵扣進項稅的關(guān)鍵在于納稅人選擇的計稅方法：

一般計稅方法(適用稅率6%、9%、13%等)：若差額征稅業(yè)務(wù)未選擇簡易計稅，其采購環(huán)節(jié)取得的合法增值稅專用發(fā)票進項稅額可按規(guī)定抵扣，與差額征稅無直接沖突。

簡易計稅方法(征收率3%、5%)：若差額征稅業(yè)務(wù)采用簡易計稅，則無論是否差額納稅，均不得抵扣進項稅額，因其本身已按低稅率簡化計稅邏輯。

實務(wù)要點：

差額征收屬簡易計稅。

因差額而選擇簡易計稅方法計稅:指的是納稅人選擇只就差額部分按照征收率征稅的一種簡易征收方式。

比如對提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人,選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

差額計稅為什么不能開專票

差額征收開的發(fā)票不能開專票，主要原因有以下幾點：

一、差額征收開的發(fā)票，不能獲得稅務(wù)局的全額審核，只能以納稅人繳納的稅金數(shù)額確定，所以不能開具專票。 二、專票的審核過程較為松散，稅務(wù)局會發(fā)放一定量的專票，以補充企業(yè)的稅收減免，若是差額征收開的勞務(wù)費發(fā)票，就沒有這樣的可能性。

三、勞務(wù)費發(fā)票的繳稅方式一般為差額征收，以實際發(fā)生的款項為基準(zhǔn)，而專票為按照本月開票金額進行繳稅，審核方式也不一樣，不能開具專票。

差額征稅全額開票是銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。舉例為若是當(dāng)事人取得了100萬的收入，但又支付給第三方80萬元，因為當(dāng)事人經(jīng)營的是屬于稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)，允許當(dāng)事人用100萬扣除支付給第三方的80萬，用差額20萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，差額征稅不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)

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制造業(yè)增加值計算方法是什么

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的情況

在發(fā)生成本費用時，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，應(yīng)按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，注意小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定已盈虧相抵后的余額作為銷售額的情況。

金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

繳納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

年末時，本科目若有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。