2015《稅務代理實務》基礎考點：稅收優(yōu)惠政策的審核

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》基礎考點：稅收優(yōu)惠政策的審核。

　　【內容導航】：

　　(一)稅收優(yōu)惠政策的審核

　　本考點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內容。

　　【基礎考點】：稅收優(yōu)惠政策的審核

　　(一)加計扣除優(yōu)惠

　　1.研究開發(fā)費用的加計扣除(重點)

　　(1)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定實行扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　(2)研發(fā)項目的范圍

　　可以申請享受加計扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動是企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動，不包括企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動。

　　可以申請享受加計扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動應屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動之列。

　　(3)可加計扣除的費用范圍

　�、傩庐a品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;

　�、趶氖卵邪l(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;

　�、墼诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;

　�、軐ｉT用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;

　�、輰ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用;

　�、迣ｉT用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;

　�、呖碧介_發(fā)技術的現場試驗費;

　�、嘌邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　(4)對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用按照規(guī)定計算加計扣除。

　　(5)對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，符合條件的，由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　(6)由財政和上級部門撥付的研發(fā)費用：

　　如果取得的財政補貼屬于不征稅收入，那么由財政補貼形成的研發(fā)費用是不允許扣除的，更不允許加計扣除。

　　如果所取得的財政補貼屬于應稅收入，則可以依法進行加計扣除。

　　2.特定人員工資加計扣除

　　企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的加計扣除。

　　提示：據實扣除;限額扣除;不得扣除;加計扣除。牢牢掌握，均是重點。

　　(二)稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　(三)免征、減征企業(yè)所得稅

　　1.符合條件的技術轉讓所得(重要)

　　一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　注意：

　　(1)根據技術轉讓所得確定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

　　技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。

　　(2)技術轉讓的范圍：居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部、國家稅務總局確定的其他技術。

　　2.從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得

　　(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　　①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

　�、谵r作物新品種的選育;

　�、壑兴幉牡姆N植;

　�、芰帜镜呐嘤�和種植;

　�、萆�畜、家禽的飼養(yǎng);

　�、蘖之a品的采集;

　　⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目;

　�、噙h洋捕撈。

　　(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　�、倩ɑ�、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　�、诤Ｋ�養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得

　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　國家重點扶持的公共基礎設施項目是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。

　　企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。

　　企業(yè)投資經營的享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

　　對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　(四)高新技術企業(yè)優(yōu)惠

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(五)關于鼓勵軟件產業(yè)的優(yōu)惠政策：

　　1.軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　2.我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　3.軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　4.企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

　　(六)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

　　對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

　　(七)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠——20%的稅率

　　從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)適用20%的稅率：

　　1.工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。

　　2.其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　(八)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　(九)減計收入優(yōu)惠

　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

　　(十)民族自治地方的優(yōu)惠

　　民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

　　(十一)非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

　　下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

　　(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

　　(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

　　(3)經國務院批準的其他所得。

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