圖解④

　　在實踐中，購進時支付的進項稅額（如動力等）無法分清用途，內(nèi)銷外銷合二為一一起算：

　　提示：在實踐中，由于很難算清不予退稅的金額，所以只能統(tǒng)一按國家規(guī)定的公式計算。

　　當期免抵退不得免征和抵扣稅額（即，不予退稅額）=出口貨物離岸價×外匯牌價×（征稅率-退稅率）

　　提示：國家不予退稅部分，由企業(yè)成本負擔這部分增值稅，計入“主營業(yè)務成本”。

　�。�1）如果期末余額在“貸”方（即①），表示有應納的增值稅。賬務處理：

　　借：應交增值稅--應交增值稅（未交增值稅）

　　　　貸：應交稅費--未交增值稅

　　交稅時：

　　借：應交稅費--未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　（2）如果期末余額在“借”方，表示有應退的增值稅（即②③）。

　　提示：國家為了是防止出現(xiàn)③，即防止多退增值稅，所以國家要求按下列辦法計算。

　　①計算“免、抵、退”稅總額（公式計算）=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率

　�、凇懊�、抵、退”總額與“借”方余額進行比較，退小不退大。

　　生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易的核算（即涉及進口免稅料件加工出口業(yè)務）。

　　提示：即從國外進口了免征增值稅的料件作為生產(chǎn)用原材料。

　�。�1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=出口貨物離岸價×外匯牌價×（征稅率-退稅率）-進口免稅料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

　　或者=（出口貨物離岸價×外匯牌價-進口免稅料件組成計稅價格）×（征稅率-退稅率）

　　把“進料加工進口免稅料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）”稱之為“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。

　�。�2）“免抵退”稅總額

　　=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率-進料加工進口免稅料件組成計稅價格×退稅率

　　或者=（出口貨物離岸價×外匯牌價-進料加工進口免稅料件組成計稅價格）×退稅率

　　（3）比較后，退小不退大。

　　生產(chǎn)企業(yè)來料加工業(yè)務的核算

　　提示：來料加工類似于國內(nèi)的委托加工業(yè)務，由境外企業(yè)提供材料，境內(nèi)企業(yè)按要求制造貨物向境外企業(yè)收取加工費，收取的加工費免征增值稅。

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