2014《稅法一》基礎考點：增值稅的征收率

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法一》基礎考點：增值稅的征收率。

　　【內容導航】：

　　一、增值稅的征收率

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第四節(jié)稅率的內容。

　　【基礎考點】：增值稅的征收率

　　【歸納與提示】在學習這部分內容是要注意以下三點：

　　1.現(xiàn)行實際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%、按4%減半共五種情況。

　　2.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅。

　　3.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，就是應納稅額。

　　小規(guī)模納稅人征收率使用的兩種情況：

　　情況一：法定征收率3%

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應稅勞務一般適用于3%的征收率:。計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項】

　　(1)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　(2)應開具普通發(fā)票，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　情況二：減按2%征收率征收

　　適用于：

　　(1)小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產;

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　【注意事項】

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　一般納稅人征收率使用的四種情況：

　　情況一：4%征收率減半征收

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

　　(2)一般納稅人銷售舊貨。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)

　　應納稅額=銷售額×4%÷2

　　【注意事項】應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　情況二：4%征收率計稅

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品

　　(3)經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)

　　應納稅額=銷售額×4%

　　【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票

　　情況三：可選擇按3%征收率計稅(新增規(guī)定)

　　增值稅一般納稅人的藥品經營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票

　　情況四：可選擇按6%征收率計稅

　　一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

　　(5)自來水

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)

　　應納稅額=銷售額×6%

　　【注意事項】

　　(1)可自行開具增值稅專用發(fā)票

　　(2)一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更