資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。即資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險和報酬，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　【例1】 甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。20x9年12月31日，A、B兩項存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為280 000元、250 000元，假設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0。

　　本例中，對于A存貨，其成本300 000元高于其可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20 000元(300 000-280 000)。對于B存貨，其成本210 000元低于其可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。因此，乙公司對A、B兩項存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備共計為20 000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負債表中列示的存貨金額為490 000元(280 000+210 000)。

　　【例2】 乙公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。20x9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用110 000元，預(yù)計產(chǎn)成品的銷售價格(不含增值稅)為500 000元，銷售費用為60 000元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響。

　　本例中，20x9年年末，乙公司該庫存自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計產(chǎn)成品的銷售價格-預(yù)計銷售費用-預(yù)計加工完成尚需發(fā)生費用=500 000-60 000-110 000 = 330 000(元)。所以，該自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=自制半成品成本-自制半成品可變現(xiàn)凈值=350 000-330 000=20 000(元)

　　【例3】 丙公司20x8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5 000元(100 000-95 000)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A存貨 5 000