在以經(jīng)銷商制度建立起來的銷售網(wǎng)絡(luò)中，上級經(jīng)銷商為了鼓勵下級經(jīng)銷商完成銷售目標(biāo)，通常的做法是制定與商品銷售量、銷售額掛鉤的返利制度，返利形式通常有現(xiàn)金和實(shí)物兩種。

　　下面我們通過實(shí)例分析這種與銷售量或銷售額掛鉤的返利業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理。

　　案例：深圳JLD公司(一般納稅人)為了鼓勵其下級經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號筆記本電腦A，與經(jīng)銷商HJT公司(一般納稅人)簽訂返利協(xié)議：HJT公司完成年度銷售筆記本電腦A 1000臺，返利現(xiàn)金140.40元/臺或給予銷售數(shù)量5%的同型號筆記本電腦A。2012年度，HJT公司完成年度銷售筆記本電腦A 1100臺。

　　1、假設(shè)HJT公司選擇按照140.4元/臺要求現(xiàn)金返利，那么JLD公司應(yīng)當(dāng)支付給HJT公司154440元。

　　賬務(wù)及稅務(wù)處理分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)的規(guī)定，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時沖抵當(dāng)期已銷成本。

　　HJT公司賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 154‚440.00

　　主營業(yè)務(wù)成本 - 132‚000.00(紅字)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 22‚440.00

　　JLD公司賬務(wù)處理如下：

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 132‚000.00(紅字)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 - 22‚440.00(紅字)

　　　　貸：銀行存款 154‚440.00

　　2、假設(shè)HJT公司選擇按照銷售數(shù)量5%取得同型號筆記本電腦，即JLD公司給予55臺筆記本電腦A。JLD公司同期向HJT結(jié)算價為3159元(含稅)，購入成本2500元/臺。

　　賬務(wù)及稅務(wù)處理分析：返利的處理上面已經(jīng)明確，JLD公司給予HJT公司55臺筆記本電腦A，應(yīng)當(dāng)分解為兩個財稅事項(xiàng)：1JHD公司向HJT公司銷售55臺筆記本電腦，用該筆記本的貨款抵頂給予HJT公司的返利;HJT公司向JHD公司購入55臺筆記本電腦，其貨款用JHD公司應(yīng)支付返利抵頂。JHD公司應(yīng)當(dāng)給HJT公司開具紅字發(fā)票的同時開具銷售55臺筆記本電腦的專用發(fā)票。

　　HJT公司賬務(wù)處理如下：

　　確認(rèn)返利

　　借：應(yīng)付賬款-JHD 173‚745.00

　　主營業(yè)務(wù)成本 - 148‚500.00(紅字)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 25‚245.00

　　貨物抵頂返利：

　　借：庫存商品--筆記本電腦A 148‚000.00(2700×55臺)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 25‚245.00

　　　　貸：應(yīng)付賬款-JHD 173‚745.00

　　至此，HJT公司取得實(shí)務(wù)返利業(yè)務(wù)處理完畢。

　　JLD公司賬務(wù)處理如下：

　　確認(rèn)返利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 148‚500.00(紅字)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 - 25‚245.00(紅字)

　　　　貸：應(yīng)收賬款-HJT 173‚745.00

　　以貨物抵頂返利視同銷售，確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款-HJT 173‚745.00

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 148‚500.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 25‚245.00

　　結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 137‚500.00

　　　　貸：庫存商品-筆記本電腦A 137‚500.00