甲公司從2007年開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則。2007年初，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新型技術并按法律程序申請取得一項專利權。該公司在當年研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本562萬元、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費804萬元、用銀行存款支付的其他費用234萬元，共計1600萬元，其中研究階段支出320萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬元。2007年底，該項新型技術已經用于產品生產而達到預定用途，預計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007年度利潤表中的利潤總額為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33%；假定2008年度利潤表中的利潤總額仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25%，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調整事項。

    根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》和《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）等相關規(guī)定，甲公司的賬務處理如下：

    1.發(fā)生研發(fā)支出時

    借：研發(fā)支出——費用化支出9000000

        研發(fā)支出——資本化支出7000000

        貸：原材料5620000

            應付職工薪酬8040000

            銀行存款2340000

    2.不符合資本化條件的研發(fā)支出計入當期損益時

    借：管理費用9000000

        貸：研發(fā)支出——費用化支出9000000

    3.同時滿足無形資產的各項條件確認無形資產時

    借：無形資產7000000

        貸：研發(fā)支出——資本化支出7000000

    4.2007年度當期應交所得稅和遞延所得稅

    （1）當期應交所得稅應納稅所得額=20000000－（16000000×150%－9000000）=5000000（元）。

    應交所得稅=5000000×33%=1650000（元）。

    借：所得稅費用——當期所得稅費用1650000

        貸：應交稅費——應交所得稅1650000

    （2）遞延所得稅2007年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值700萬元，計稅基礎為零，賬面價值與其計稅基礎之間的差額700萬元將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額，產生未來期間應交所得稅的義務，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債=7000000×33%=2310000（元）。

    借：所得稅費用——遞延所得稅費用2310000

        貸：遞延所得稅負債2310000.

    也可以將（1）、（2）合并作如下復合會計分錄。

    借：所得稅費用——遞延所得稅費用3960000

        貸：應交稅費——應交所得稅1650000

            遞延所得稅負債2310000

    5.2008年度攤銷無形資產價值

    借：制造費用——專利權攤銷700000

        貸：累計攤銷700000

    6.2008年度當期應交所得稅和遞延所得稅

    （1）當期應交所得稅應納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）。

    應交所得稅=20700000×25%=5175000（元）。

    借：所得稅費用——當期所得稅費用5175000

        貸：應交稅費——應交所得稅5175000

    （2）遞延所得稅2008年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值630萬元，計稅基礎為零，因其賬面價值大于其計稅基礎，所以兩者之間的差額630萬元屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債=630×25%=157.5（萬元），但遞延所得稅負債的年初余額為231萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債73.5萬元。

    借：遞延所得稅負債735000

        貸：所得稅費用——遞延所得稅費用735000

    也可以將（1）、（2）合并作如下復合會計分錄。

    借：所得稅費用——遞延所得稅費用4440000

        遞延所得稅負債735000

        貸：應交稅費——應交所得稅5175000

    假設此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，則從2009年開始每年應轉回原已確認的遞延所得稅負債均為17.5萬元，累計轉回的遞延所得稅負債=73.5+17.5×9=231（萬元）。表明到10年后，即2017年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產相關的231萬元遞延所得稅負債已經全額轉回。