近日，某市國稅局稽查局對某建筑公司2009年度企業(yè)所得稅檢查時，發(fā)現該公司在2009年9月份將本公司新建造的一個養(yǎng)老院捐贈給了市民政局。該養(yǎng)老院的建造成本是506萬元，評估價是610萬元。該公司當年實際利潤3100萬元。企業(yè)在捐贈時直接將506萬元的建造成本記入“營業(yè)外支出”在稅前扣除了�；�查局認為這樣做不對。

　　首先，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈屬于公益性捐贈。同時，《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。該公司當年可以捐贈的金額是3100×12%=372(萬元)。

　　其次，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。因此，該建筑公司捐贈給民政局的養(yǎng)老院應“視同銷售”。

　　之前，地稅部門對該公司的捐贈行為已作為視同銷售征收了營業(yè)稅、城建稅等各項稅款，此次國稅局稽查局認為該建筑公司還要將捐贈給民政局的養(yǎng)老院按照評估價(即公允價值)確認視同銷售收入額，核增應納稅所得額104萬元(610-506)。同時，對于記入“營業(yè)外支出”的506萬元的建造成本，也只能按照372萬元在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除，還應再核增應納稅所得額506-372=134(萬元)。