「摘 　要」　會計造假現象日趨嚴重，給消費者、投資者、債權人甚至國家?guī)�來了無法估量的損失。在給出會計誠信定義的基礎上，分析了產生會計誠信危機的原因，從加強誠信教育，強化監(jiān)督，健全法律體系，完善管理制度，加強內部會計制度等方面給出了相應的對策。

    「關鍵詞」　會計；誠信；對策

    自1929年美國上市公司虛假會計報表導致股市崩盤并引發(fā)世界經濟危機以來，會計誠信問題就成為世人關注的焦點。近年來，國內外會計造假丑聞愈演愈烈，從美國的安然、施樂、世界通信，到國內的“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“鄭百文”、“銀廣夏”等案件，會計誠信問題如同流感，時有發(fā)作，屢治屢發(fā)，似成頑疾。使得中國會計面臨“誠信危機”，美國會計也陷入“信用沼澤”。會計誠信的缺失，對證券市場和投資者造成巨大的傷害，極大地影響了國民經濟的健康運行。

    當前從刑法、會計法等國家法律到部門、行業(yè)的準則、規(guī)章、制度等操作規(guī)范都對會計造假的約束條文越來越多，懲罰措施越來越嚴重。但在法規(guī)重罰的同時，會計造假其勢不竭。僅依靠法律的嚴懲而沒有從根本上治理問題的根源，治標不治本，造假之勢只會在利益的驅使下越來越泛濫。并可能引發(fā)社會道德危機及經濟的紊亂。只有推本究原，探究會計失真的內因，然后進行針對性的解決才能真正的維護會計信息的客觀真實性。筆者在會計行業(yè)工作多年，根據自己多年的經驗，對會計誠信建設談談自己粗淺的認識。

    1  會計誠信的定義

    所謂誠信，即誠實守信。會計誠信是市場經濟的要求，表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。會計誠信包括會計行為誠信和會計人員的誠信兩個方面的問題。誠信之所以重要，在于它是一切制度和規(guī)則得以確立和運作的基礎。市場經濟從某種意義上來說，就是信用經濟。沒有信用支撐，成熟的市場經濟就難以建立起來；誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。

    2　產生會計誠信危機的原因

    2.1  經濟利益是會計造假的源動力

    經濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力。隨著經濟體制的轉變，人們的思想認識，價值觀念等都發(fā)生了深刻的變化，在市場經濟體制下，造假者的逐利心理突出的表現在他們對暴富的渴望。對物質財富和富足生活的羨慕，對保官，升官平步青云的期盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正當的渠道獲得時，就不得不依靠作假賬來改變企業(yè)與國家，企業(yè)與個人，個人與個人之間的利益格局和分配關系，改變衡量其業(yè)績的各項經濟指標。

    2.2  會計人員的素質有待提高

    隨著市場經濟的發(fā)展，會計職能不斷豐富，會計工作也變得日趨復雜。會計人員不僅要面對企業(yè)經營中不斷涌現的新的經濟事項，依據有關規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案，這就要求有一支高素質的會計隊伍來從事這項工作。但據有關資料統(tǒng)計，在我國1200萬會計人員中，受過大學教育的不及10%，在素質相對較高的國有企業(yè)的及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大專以上學歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，由此可見，目前我國會計的實際水平與市場經濟的要求還有很大差距。同時在會計職業(yè)領域有種錯誤觀念：“會作假賬的會計是好會計”，“會少納稅的會計是好管家”。這種觀念也誤導著會計人員的道德傾向。

    2.3  制度上的缺陷及漏洞是會計造假的買方市場

    2.3.1 按照企業(yè)的契約觀點，企業(yè)是一個人力資本與非人力資本的特殊合約關系，要素的投入者即企業(yè)的所有者擁有剩余索取權和控制權，享有會計信息產權，與企業(yè)相關的管理機構（包括政府和非政府的管理機構）、債權人、供應商、競爭者、其他潛在利益關系人就成為會計信息的其他相關者。因為會計信息的其他相關者不享有會計信息產權，但會計信息卻必然對他們產生影響，會計信息的外部性就因此而產生。假如外部性是正的，所有者享有受益的權利，有利于增加會計信息的披露，相反如外部性是負的，其交易成本非常昂貴，這部分的外部性是不值得的。

    2.3.2 對會計信息真實性理解的差異。會計信息的使用者對會計信息真實性主要秉承“結果理性”的觀念。在他們看來不論會計規(guī)章如何規(guī)定，會計人員如何操作，只要提供的會計信息沒有客觀真實的反應經營成果和財務狀況，即使企業(yè)會計程序符合制度規(guī)章的要求，這類信息也是失真的。相反會計信息提供者則堅持“程序理性”的立場。在他們的認識中只要企業(yè)的會計處理和會計信息披露符合規(guī)章制度，這種信息就完全真實，他們也完全履行了會計責任。這兩種觀念沖突最典型的例子是高科技企業(yè)的無形資產問題，特別是擁有專有技術或特殊配方的企業(yè)，按照會計制度自創(chuàng)專有技術是無法在報表中反映的，但絕大多數人沒有忽視這類無形資產。

    2.3.3 在我國由于任期經濟及干部考評機制，干部的升遷一般主要取決于任期的經營業(yè)績，在這種體制下使得部分領導竭澤而漁，夸大業(yè)績，邀功媚上，只重視短期或當前的利益。對于企業(yè)的遠期增值潛力、股東的最終財富漠不關心，只要在任期內業(yè)績一路上升，隨之個人的職務、福利待遇也上升，這種評價機制是會計造假的尋租機會，相當一部分的企業(yè)就因為經營者一味的追求任期上的轟動盲目投資使得企業(yè)財務惡化，最終是后人收拾爛攤子，國家為其行為買單。

    另外，在偷稅漏稅上，通過調節(jié)收入、支出達到小集體利益最大化，也是因目前我國國家權利部門利益化，部門權利個人利益化，有些企業(yè)通過非法或不正當的手段化極小的代價能達到自己的目的。這是執(zhí)法者的行為使會計造假有機可乘。

    2.4處罰不力、執(zhí)法不嚴

    《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任�！薄稌�計法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員……構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分�！边�有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有做出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用。目前我國對檢查出來的會計造假往往是重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理，減弱了法律的效力。

    3　會計誠信建設的對策

    3.1 切實加強誠信教育

    誠信教育是培養(yǎng)和塑造人員高尚道德的系統(tǒng)工程。這個系統(tǒng)工程不應僅著眼于會計人員誠信品質的提高，在教育對象上也不應單純地局限于會計人員。作為一個會計行業(yè)或會計市場，應包括單位負責人、會計人員、注冊會計師�！稌�計法》明確規(guī)定，單位負責人為單位會計行為的責任主體，會計人員有忠實執(zhí)行《會計法》的責任，注冊會計師依法對企業(yè)和相關單位有社會監(jiān)督的責任，三位一體，缺一不可。當前社會上出現的誠信危機，絕不單純是會計人員的個人行為。所以，會計誠信教育這個系統(tǒng)工程理所當然地包括對單位負責人、會計人員和注冊會計師進行的整體教育。

    3.2  健全法律體系，完善管理制度

    3.2.1 加強監(jiān)督，加大懲罰力度，對惡意造假者，一定要加大處罰力度，從立法，執(zhí)法方面對造假單位及負責人進行經濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產，聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，強化和完善市場監(jiān)管機制。從制度上遏止會計造假屢禁不止，愈演愈烈的勢頭。同時，對嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標準的會計人員，應進行表彰獎勵，形成一種抑惡揚善的社會氛圍。

    3.2.2 盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民還沒有得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假無論是公司，律師，還是評估師，會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

    3.2.3 實行市場退出機制。在“安然”事件發(fā)生一個月后，紐約證交所正式取消“安然”股票的相關交易，并擬取消其上市資格。同時導致提供虛假信息的安達信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運。這種退出機智的懲罰力度對相關行業(yè)的每一個企業(yè)都是一個警示。因此，在我國也要盡快構建有效的退出機智。對那些不遵守行業(yè)操守，自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現失信行為后就可把肇事者驅逐出相關行業(yè)。

    3.2.4 推行誠信保險制度，根據國外的一些做法，對公司，特別是上市公司要求其在保險公司投�！罢\信險”。當公司出現誠信問題，導致投資者受到損害時，保險公司必須賠償，這樣就一方面保護了投資者的利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損害，必須加大對投保人的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督降低監(jiān)管成本。

    3.3  加強內部會計制度，完善公司治理結構

    目前我國還處在經濟轉型期，純粹的市場經濟尚未完全建立，法人治理結構不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應該努力解決好下面問題：（1）股權結構不合理，國有股仍處于絕對控股地位，即“一般獨大”現象，有可能導致股東大會，董事會，監(jiān)事會流于形式。（2）董事會，監(jiān)事會制度應采取必要的機制來保障其發(fā)揮應有的作用。（3）規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財務，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益的事件發(fā)生。

    此外，企業(yè)還應加強內部控制制度。內部會計控制制度、內部審計控制制度體現了牽制原理，有效完善的內部控制制度，消除了會計造假的環(huán)節(jié)載體，并從源頭上杜絕了造假事件的發(fā)生。