為了核算低值易耗品成本和攤銷情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶，該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實(shí)際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實(shí)際成本。

　　1.一次攤銷法

　　低值易耗品一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用。在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價值較小且容易損壞的低值易耗品。

　　低值易耗品的一次攤銷法，在領(lǐng)用時，要直接借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。

　　【例】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　�、� 開發(fā)現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。做如下會計分錄：

　　借：開發(fā)間接費(fèi)用 　　　　　　3200

　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　1300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 　4500

　�、诒驹缕髽I(yè)管理部門報廢低值易耗品一批，收回殘料300元;開發(fā)現(xiàn)場報廢低值易耗品一批，收回殘料200元;

　　殘料均已入庫。作如下會計分錄：

　　借：原材料 　　　　　　　　　500

　　　　貸：管理費(fèi)用 　　　　　　　　300

　　開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　 200

　　2.五五攤銷法

　　低值易耗品的五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，在其報廢時，將余下的50%部分扣除收回殘料的價值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法。

　　采用五五攤銷法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級賬戶下，設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個三級賬戶。賬務(wù)處理如下：

　　購入低值易耗品時：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

　　　　貸：銀行存款等

　　領(lǐng)用低值易耗品時，按低值易耗品全部價值將在庫轉(zhuǎn)為在用：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

　　在領(lǐng)用的同時，通過“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”三級賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

　　低值易耗品報廢時：將收回殘料價值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶。

　　借：原材料

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　同時將在用低值易耗品50%的價值扣除殘料后借記有關(guān)成本費(fèi)用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細(xì)賬。

　　將低值易耗品攤銷完以后，“低值易耗品攤銷”三級賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等，然后將兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行對沖：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　經(jīng)過上述對沖，已將兩個明細(xì)賬的余額全部沖平。

　　【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價值5000元，采用五五攤銷法攤銷。

　　①領(lǐng)用時，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品 5000

　　領(lǐng)用的同時，通過“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬攤銷其價值的50%。

　　借：開發(fā)間接費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷 2500

　�、谝欢〞r期后，該批低值易耗品已報廢，收回殘料價值300元。

　　殘料入庫時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 300

　　同時，將原低值易耗品價值的50%扣除殘料價值后，進(jìn)行攤銷。

　　5000×50%-300=2200(元)

　　借：開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 2200

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷 2200

　　③將“低值易耗品攤銷”與“在用低值易耗品”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行對沖。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷 4700

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 4700

　　說明：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級賬戶，這樣可以減少賬戶層次。