一、制造費(fèi)用基礎(chǔ)知識(shí)

　　(一)制造費(fèi)用概念

　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用作為一種間接費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它應(yīng)歸屬的成本核算對(duì)象，因而不能直接計(jì)人所發(fā)生的產(chǎn)品成本中，它必須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集，月度終了，再采用一定的方法在各成本核算對(duì)象間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本中。制造費(fèi)用主要包括以下三項(xiàng)。

　　1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用

　　如機(jī)物料消耗，車間生產(chǎn)用房屋及建筑物折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用照明費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。

　　2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用

　　如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)費(fèi)。生產(chǎn)工藝用動(dòng)力如果沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，也包括在制造費(fèi)用中。

　　3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用

　　包括車間人員工資及福利費(fèi)，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。如果企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)分為車間、分公司和總公司等若干層次，則分公司也與車間相似，也是企業(yè)的生產(chǎn)單位，因而分公司用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，也作為制造費(fèi)用核算。

　　(二)制造費(fèi)用賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方反映企業(yè)分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)性企業(yè)外，期末一般無(wú)余額。

　　季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，一般可按照制造費(fèi)用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)劃確定計(jì)劃分配率，據(jù)以進(jìn)行分配。如果制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計(jì)劃產(chǎn)量相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。年度終了，制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本。發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目;實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記。

　　(三)制造費(fèi)用的分配

　　企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照一定的方法進(jìn)行分配。具體分配方法包括必下幾種：

　　1.按生產(chǎn)工人工資進(jìn)行分配。

　　2.按生產(chǎn)工人工時(shí)進(jìn)行分配。

　　3按機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配。

　　4.按耗用原材料的數(shù)量或成本進(jìn)行分配。

　　5按直接成本(原材料、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和)進(jìn)行分配。

　　6.按產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配。

　　二、制造費(fèi)用錯(cuò)弊查證

　　(一)制造費(fèi)用審查目標(biāo)

　　l.確定記錄的完整性;

　　2.確定計(jì)算的正確性;

　　3.確定會(huì)計(jì)報(bào)表披露的恰當(dāng)性。

　　(二)制造費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。

　　2抽查生產(chǎn)成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中的直接材料費(fèi)用相符。

　　3.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)人直接材料費(fèi)用。

　　4.分析比較前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。

　　5.檢查人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配表相符。

　　6.將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)的原因。

　　7分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。

　　8必要時(shí)，對(duì)生產(chǎn)成本實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的生產(chǎn)成本明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而跨期人賬的情況。

　　9.抽查其他費(fèi)用憑證，審查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)、合理，賬務(wù)處理是否正確。

　　10.檢查季節(jié)性停工損失的核算是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　11.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。