中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會(huì)計(jì)計(jì)量要在很大程度上依賴于估計(jì)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制將面臨更多的主觀性和技巧性問(wèn)題。如何對(duì)這些問(wèn)題采取相應(yīng)的規(guī)范以保證中報(bào)信息的可靠性和相關(guān)性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)此問(wèn)題作一探討。

　　一、季節(jié)性問(wèn)題

　　所謂季節(jié)性問(wèn)題，是指某些生產(chǎn)或銷售季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)(如農(nóng)牧業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)、某些零售業(yè)等)的收入和成本費(fèi)用在中期的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。季節(jié)性問(wèn)題處理的得當(dāng)與否，將直接影響到中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性?如果一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)或銷售主要集中在年度內(nèi)的某一個(gè)中期，另外的中期幾乎沒(méi)有生產(chǎn)或銷售，相應(yīng)的，收入的獲得和費(fèi)用的發(fā)生也主要集中在一個(gè)中期。這時(shí)，如仍按收入和費(fèi)用發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的原則，就可能對(duì)年度收入和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)產(chǎn)生誤導(dǎo)。例如，我國(guó)中報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告日是會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月的最后一天，如果在中報(bào)中沒(méi)有特別提示，投資者往往會(huì)根據(jù)“中期業(yè)績(jī)簡(jiǎn)單乘以2”的模式來(lái)預(yù)測(cè)年度業(yè)績(jī)，這種預(yù)測(cè)對(duì)季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)顯然是毫無(wú)意義。為了避免誤導(dǎo)投資者，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的收入和費(fèi)用之外，都應(yīng)當(dāng)在收入和費(fèi)用的發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。并要求具有高度季節(jié)性的企業(yè)提供截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月的信息以及上年中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月的比較信息，并在報(bào)表附注中披露季節(jié)性波動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。

[1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一頁(yè)