1、合并會計報表編制的前提準備事項　　

    合并會計報表的編制涉及到數(shù)個法人企業(yè)實體，為了使編制的合并會計報表準確、全面地反映企業(yè)集團的真實情況，必須做好以下前提準備事項：　　

    （1）統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日及會計期間。　　

    （2）統(tǒng)一母子公司的會計政策。　　

    （3）對子公司股權投資采用權益法核算。　　

    （4）對子公司用外幣作為記賬本位幣的會計報表進行折算。　　

    2、合并會計報表的種類及合并報表的編制原則　　

    合并會計報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團的經營情況，構成一個完整的合并會計報表體系。　　

    合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外還應當遵循以下原則和要求：　　

    （1）以個別會計報表為基礎編制。　　

    （2）一體性原則。　　

    （3）重要性原則。　　

    3�焙喜�會計報表的編制程序　　

    （1）編制合并工作底稿。　　

    （2）將母公司以及納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，得出個別資產負債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。　　

    （3）編制抵銷分錄，將母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的經濟業(yè)務對個別會計報表項目的影響進行抵銷處理。　　

    （4）計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。　　

    （5）填制合并會計報表。　　

    4、編制合并資產負債表　　

    編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的內部債權債務之間的項目；存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤；固定資產項目，即內部購進固定資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤；無形資產項目，即內部購進無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤；盈余公積項目。　　

    （1）母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。　　

    ①在全資子公司情況下，母公司對子公司長期股權投資數(shù)額和子公司所有者權益各項目的數(shù)額應當全額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目，貸記"長期股權投資"項目。當母公司對子公司長期股權投資數(shù)額與子公司所有者權益總額不一致時，其差額作為合并價差處理。　　

    ②在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額和子公司所有者權益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷。子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，在合并會計報表中則作為"少數(shù)股東權益"處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目，貸記"長期股權投資"和"少數(shù)股東權益"項目。　　

    "少數(shù)股東權益"項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額，在合并資產負債表中應當單獨列示。我國規(guī)定在合并資產負債表中"少數(shù)股東權益"項目應當在"負債"類項目與"所有者權益"類項目之間單列一類反映。　　

    當母公司對子公司長期股權投資數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所擁有的數(shù)額不一致時，其差額作為"合并價差"處理。　　

    （2）內部債權與債務項目的抵銷。　　

    母公司與子公司，各子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、各子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與長期債權投資項目。　　

    在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權、債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款；應收票據(jù)與應付票據(jù)；預付賬款與預收賬款；長期債權投資與應付債券；應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。　　

    （3）存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷。　　

    在編制合并資產負債表時，應將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記"主營業(yè)務收入"等項目，按照其銷售成本，貸記"主營業(yè)務成本"等項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額，貸記"存貨"項目。　　

    （4）固定資產和無形資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷。　　

    在編制合并資產負債表時必須將固定資產和無形資產中包含的內部未實現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，下面以固定資產為例來說明其抵銷處理，無形資產的未實現(xiàn)銷售利潤的抵銷處理與此相似。　　

    （5）盈余公積的抵銷。　　

    母公司對子公司股權投資與子公司所有者權益抵銷時，已經將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷，但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金）由單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提。對于母公司與子公司所構成的企業(yè)集團來說，則是母公司和子公司分別計提盈余公積。子公司作為一個獨立的法人實體，以其當期凈利潤作為提取盈余公積的基數(shù)。在全資子公司的情況下，由于子公司的凈利潤對應的就是母公司對子公司的投資收益，母公司當期提取盈余公積的計提基數(shù)中已經包括對子公司投資收益的數(shù)額，即包括了子公司當期凈利潤的數(shù)額。這樣從整個企業(yè)集團來說，子公司當期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計提盈余公積的基數(shù)計提兩次盈余公積。子公司當期提取的盈余公積，作為其利潤分配一部分，意味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合并會計報表的情況下則意味著企業(yè)集團本期可供分配利潤的減少。因此，子公司提取的盈余公積應當在合并報表中予以反映，調整合并盈余公積的數(shù)額。　　

    5、編制合并利潤表和合并利潤分配表　　

    編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要抵銷處理的項目主要有：內部銷售收入和內部銷售成本項目；內部投資收益項目，包括內部利息收入和利息支出項目、內部權益性資本投資收益項目；管理費用項目，即管理費用中的內部應收賬款的壞賬準備等；納入合并范圍的子公司利潤分配項目。　　

    （1）內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷。　　

    在進貨企業(yè)將內部購進的商品用于對外銷售時，可以出現(xiàn)以下三種情況：　　

    第一種：內部購進的商品全部實現(xiàn)對外銷售。　　

    第二種：內部購進的商品全部未實現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨。　　

    第三種：內部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。　　

    在購買企業(yè)將內部購進的商品作為固定資產使用時，則形成其固定資產，因此，對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。　　

    6、合并現(xiàn)金流量表的編制　　

    合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。　　

    現(xiàn)金流量表要求按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經濟業(yè)務所引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種，我國已經明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制，在采用直接法的情況下，以合并利潤表有關項目的數(shù)據(jù)為依據(jù)，調整得出本期的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量，分為經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量情況。