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按照《財政部、稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》的規(guī)定，從2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

增值稅稅率調(diào)整之后，應如何準確選擇適用稅率開具發(fā)票呢？簡單來說，就是看納稅義務發(fā)生時間。

按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開具發(fā)票適用稅率應依據(jù)其納稅義務發(fā)生時間進行確定。納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

特別應注意的是：納稅人要及時將稅控設備聯(lián)網(wǎng)，完成對增值稅發(fā)票稅控開票軟件的升級，否則將無法開出增值稅發(fā)票。

本文以六種常見結(jié)算方式進行舉例說明。

1．采取直接收款方式銷售貨物。如在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，不論貨物是否發(fā)出，均按照原適用稅率開具發(fā)票；如在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

2．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物。如書面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；如書面合同約定的收款日期在5月1日之后，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

3．納稅人采取預收貨款方式銷售貨物。如在4月30日前發(fā)出貨物，應按照原適用稅率開具發(fā)票；如在5月1日后發(fā)出貨物，則按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

4．提供加工、修理修配勞務。如在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照原適用稅率開具發(fā)票；如在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

5．提供應稅服務（如交通運輸服務、基礎電信服務等）。如在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開具發(fā)票；如在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

6．采用預收款方式提供租賃服務的。如在4月30日之前收到預收款，按照原適用稅率開具發(fā)票；如在5月1日之后收到預收款，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

【案例1】

A企業(yè)為服裝制造業(yè)一般納稅人，與B服裝公司簽訂了服裝銷售合同，約定今年的銷售衣物合同按照分期收款的方式執(zhí)行。4月2日收取款項100萬元，6月2日收取款項120萬元。因此，A企業(yè)4月2日收取的100萬元，納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前，應按照17%稅率開具發(fā)票，6月2日收取的120萬元，應按照16%稅率開具發(fā)票。

【案例2】

C企業(yè)為電信行業(yè)一般納稅人，對消費者使用的基礎電信服務，其在4月份提供的基礎電信服務，應按照11%稅率開具發(fā)票；在5月份提供的基礎電信服務，應按照10%稅率開具發(fā)票。

特別注意：特殊一點的，國家就電力行業(yè)的納稅義務發(fā)生時間，制定了《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》。

【案例3】

D企業(yè)為電力企業(yè)，向居民個人發(fā)售的電力，納稅義務發(fā)生時間為開具電費繳納憑證的當天。D企業(yè)就居民個人在3月份使用的電力，4月份進行抄表并開具電費繳納憑證，應按照17%開具發(fā)票；就居民個人在4月份使用的電力，5月份進行抄表并開具電費繳納憑證，應按照16%開具發(fā)票。（本文來源：廣東省國稅局）