【摘要】本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義,在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用為主要內(nèi)容，著重論述了內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的搜集和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容。

　　關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)

　　隨著國(guó)家內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布，結(jié)合當(dāng)前國(guó)有上市公司的管理實(shí)際，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作將逐步成為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作重點(diǎn)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作相比，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的挑戰(zhàn)更大，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)面更廣，工作結(jié)果受到各方的關(guān)注度更高，因此，要想對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，就必須要用新理念、新方法來(lái)開(kāi)展工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是這樣一個(gè)先進(jìn)的工作方法。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以評(píng)價(jià)和分析被審單位風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，以此為前提制定符合被審單位具體情況的審計(jì)計(jì)劃，其特點(diǎn)是把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)的新思路。

　　(一)加快審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求在實(shí)施審計(jì)之前就要對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并以風(fēng)險(xiǎn)為入手點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)特別注重對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)信息的搜集和整理，同時(shí)，在保持相對(duì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，盡可能多的參與到經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重要環(huán)節(jié)中去，使審計(jì)工作關(guān)口前移。

　　(二)有利于提高審計(jì)效率

　　近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，其工作內(nèi)容已涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面。要在有限的工作時(shí)間內(nèi)做出全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，就必須通過(guò)綜合分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，并進(jìn)一步確定測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，從而使有限的審計(jì)資源發(fā)揮出最大的作用。

　　(三)促進(jìn)人員素質(zhì)的提升

　　要準(zhǔn)確的判斷經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員了解法律、市場(chǎng)、制造、技術(shù)等方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，這對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員提出了更高的要求。審計(jì)人員若想用好這種方法，就必須不斷地學(xué)習(xí)，同時(shí)，企業(yè)也需要?jiǎng)?chuàng)造條件，吸引各類(lèi)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中去，從而加速審計(jì)隊(duì)伍整體知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。本文重點(diǎn)論述啟動(dòng)評(píng)價(jià)程序前的信息獲取及評(píng)價(jià)程序中的前三個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用。

　　(一)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)前的信息獲取

　　1、為獲得準(zhǔn)確的信息，要求內(nèi)部審計(jì)人員注重日常工作的積累，要廣開(kāi)渠道、廣泛搜集，如積極參加企業(yè)各類(lèi)重要會(huì)議、對(duì)重要文件及時(shí)備份等，這樣獲取的信息利用價(jià)值也較高。

　　2、內(nèi)部審計(jì)人員要主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，掌握大量的“第一手”信息，才能對(duì)企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)情況和主要工作流程有相當(dāng)?shù)牧私庖詼?zhǔn)確的評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作重點(diǎn)。

　　(二)制定評(píng)價(jià)工作方案

　　1、辨識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)國(guó)家內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分為規(guī)劃、人力資源、投資、研發(fā)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)等若干項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上，每項(xiàng)業(yè)務(wù)中列出若干關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，辨識(shí)這些節(jié)點(diǎn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　(1)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的方式，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，如風(fēng)險(xiǎn)分值<40分時(shí)認(rèn)為處于較低的風(fēng)險(xiǎn)水平，當(dāng)40≤風(fēng)險(xiǎn)分值<70時(shí)認(rèn)為處于適中的風(fēng)險(xiǎn)水平，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)分值≥70時(shí)則認(rèn)為處于較高的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)分值的計(jì)算公式為：

　　a.各業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分值=∑(關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)基礎(chǔ)分值×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù))

　　b.企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)分值=(∑各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分值)÷總分值×100

　　(2)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r確定相關(guān)業(yè)務(wù)的重要性程度，依據(jù)重要程度對(duì)各業(yè)務(wù)進(jìn)行分值的分配，也可對(duì)各業(yè)務(wù)進(jìn)行均勻分配;再將各業(yè)務(wù)分值分配到各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，得到節(jié)點(diǎn)基礎(chǔ)分值。

　　(3)將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)分為高度、中度、低度三類(lèi)，相應(yīng)設(shè)置分值區(qū)間，根據(jù)節(jié)點(diǎn)中風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生頻率，即較高、適中、較低確定適用系數(shù)的具體分值。

　　3、確定工作方案

　　(1)當(dāng)企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)水平為中度及以下水平時(shí)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)要素的評(píng)價(jià)，主要利用審計(jì)部門(mén)日常信息的儲(chǔ)備，輔之以適當(dāng)?shù)姆�合性測(cè)試程序即可，如企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則應(yīng)安排實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　(2)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為依據(jù)，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)測(cè)試范圍的大小、取得審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少、進(jìn)度安排的松緊等。要對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為高的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，單獨(dú)安排審計(jì)程序，制定有針對(duì)性的測(cè)試方式，對(duì)其涉及的工作記錄進(jìn)行詳細(xì)的檢查。

　　(三)組成評(píng)價(jià)工作組

　　依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果考慮評(píng)價(jià)工作組的人員構(gòu)成，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高而專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干加入工作組，必要時(shí)可考慮聘用企業(yè)外部專(zhuān)家參與評(píng)價(jià)。

　　(四)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試

　　工作組實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試時(shí)，應(yīng)根據(jù)工作方案綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、比較分析等方法，充分收集企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，并按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷并編制評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前景

　　采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，由于在審計(jì)的開(kāi)始階段即掌握了應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)信息，實(shí)施了針對(duì)性的檢查，并在較短的時(shí)間內(nèi)完成了審計(jì)任務(wù)，提出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和建議，這樣的工作成果必將受到各方的關(guān)注和好評(píng)。

　　作者：張劍

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