【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業(yè)合并與合并財務報表”第二節(jié)知識點精講：合并財務報表。其主要內容包括合并范圍的確定、合并財務報表的編制程序、長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）、長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）、內部商品交易的合并處理、內部債權債務的合并處理、內部固定資產(chǎn)交易的合并處理、內部無形資產(chǎn)交易的合并處理、所得稅會計相關的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹內部固定資產(chǎn)交易的合并處理。

　　合并財務報表之內部固定資產(chǎn)交易的合并處理

　　（一）初次交易當期的抵銷

　　1.銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)收入

　　　　貸：營業(yè)成本

　　　　　　固定資產(chǎn)

　　2.銷售固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　3.將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊

　　　　貸：管理費用

　　（二）以后期間的抵銷

　　1.抵銷固定資產(chǎn)原價中的內部未實現(xiàn)利潤

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.抵銷以前期間累計折舊的影響

　　借：固定資產(chǎn)-累計折舊

　　　　貸：期初未分配利潤

　　3.抵銷當期累計折舊的影響

　　借：固定資產(chǎn)-累計折舊

　　　　貸：管理費用

　　（三）內部交易固定資產(chǎn)處置的抵銷

　　原理：將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)--原價”項目和“固定資產(chǎn)--累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

　　注意：具體分為正常清理、提前處置、超齡使用三種情況掌握。以正常清理為例：

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)內部利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　2.將期初累計多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入

　　　　貸：期初未分配利潤

　　3.將本期多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入

　　　　貸：管理費用

　　注意：上述三筆分錄也可合并處理。

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