【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業(yè)合并與合并財務報表”第一節(jié)知識點精講：企業(yè)合并。其主要內容包括同一控制下企業(yè)合并的會計處理、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。本節(jié)主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　企業(yè)合并之非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（4）

　　目錄：

　�。ㄒ唬┓峭�一控制下的企業(yè)合并

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　（三）非同一控制下的控股合并

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　　（五）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　�。�六）反向購買的處理

　　（七）購買子公司少數(shù)股權的處理

　�。ò耍┎粏适Э刂茩嗲闆r下處置部分對子公司投資的處理

　　（九）被購買方的會計處理

　�。ㄊ�）通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理

　　知識點概述：

　　（三）非同一控制下的控股合并

　　在非同一控制下的控股合并方式下，購買方所涉及的會計處理問題主要是兩個方面：一是購買日因進行企業(yè)合并形成的對被購買方的長期股權投資初始投資成本的確定，該成本與作為合并對價支付的有關資產(chǎn)賬面價值之間差額的處理（即并賬）；二是購買日合并財務報表的編制（即并表）。

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　　非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當期的損益計入利潤表。其具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似，不同點在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債是作為個別報表中的項目列示，合并中產(chǎn)生的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務報表中的資產(chǎn)列示。

　　（五）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　如果企業(yè)合并是通過多次交易分步實現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項交易發(fā)生時，應確認對被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權后，通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，購買方應當區(qū)分個別報表和合并報表分步進行處理：

　　1.個別報表

　　在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積部分）轉入當期投資收益。

　　2.合并報表

　　在合并財務報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，并按照以下原則處理：

　　（1）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。

　　（2）購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值，與購買日新購入股權所支付對價的公允價值之和，為合并財務報表中的合并成本。

　　（3）在按照上述計算的合并成本基礎上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入當期損益的金額。

　　（4）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。

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