2018年高級會計師考試案例分析（9.15）
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案例分析題
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系，有關資料如下：
(1)全面預算管理
①在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行;2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成。
②在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上合理調整形成2017年度預算。
③在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案;2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議;該草案經(jīng)董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。
(2)業(yè)績評價體系
為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改進，新業(yè)績指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系。其中：財務指標體系包括經(jīng)濟增加值、存貨周轉率等核心指標;與原來財務指標體系相比，用經(jīng)濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調整了相關指標權重。財務指標調整及權重變化如下表所示：
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)中的第①項，指出甲公司2016年之前以及2016年分別采取的預算編制方式類型。
2. 根據(jù)資料(1)中的第②項，指出甲公司全面預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點。
3. 根據(jù)資料(1)中的第③項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當;如不恰當，說明理由。
4. 根據(jù)資料(2)指出新業(yè)績指標體系引入非財務指標的積極作用。
5. 根據(jù)資料(2)，指出核心財務指標調整及權重變化所體現(xiàn)的考核導向。
【正確答案】
1、 正確答案 :
2016年之前采取的預算編制方式：權威式預算【或：自上而下式預算】。
2016年采取的預算編制方式：混合式預算【或：上下結合式預算】。
2、 正確答案 :
預算編制方法：增量預算法。
優(yōu)點：編制簡單，省時省力。
缺點：預算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。
3、 正確答案 :
不恰當。
理由：年度全面預算草案經(jīng)董事會審議通過后，應當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。
4、 正確答案 :
積極作用：非財務指標能反映企業(yè)的未來業(yè)績，良好的非財務指標的設計與應用有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來財務成功。
或：非財務指標有利于引導企業(yè)更加注重未來價值的創(chuàng)造。
或：非財務指標可以彌補財務指標缺陷，經(jīng)營管理者可以計量和控制公司及其內(nèi)部各單位如何為現(xiàn)在和未來的客戶進行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力，以及如何為提高未來經(jīng)營業(yè)績而對員工、系統(tǒng)和程序進行投資。
5、 正確答案 :
體現(xiàn)的考核導向：
(1)新增經(jīng)濟增加值指標，并賦予50%的權重，旨在引導子公司更加關注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。
(2)存貨周轉率指標的權重由15%提高至20%，旨在引導子公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉速度;或：提高存貨運營質量】。
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