【導讀】下文是金融工具會計案例分析：金融資產和金融負債的確認與計量，該題屬于2014《高級會計實務》第八章：金融工具會計章節(jié)，針對“金融資產和金融負債的確認與計量”知識點進行考核。

　　案例分析題

　　20×5年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產。

　　20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

　　20×6年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。當年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預計，如乙不采取措施，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

　　20×7年，乙公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。當年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。

　　【答案及解析】

　　假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。則甲公司對可供出售金融資產有關的賬務處理如下（單位：萬元）：

　�。�1）20×5年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產--成本　　100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100

　�。�2）20×5年12月31日，確認利息、公允價值變動

　　借：應收利息 　　　　　　　　　　　　　3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　�。�3）20×6年12月31日，確認利息收入及減值損失

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：可供出售金融資產--公允價值變動　20

　　由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，甲公司應確認減值損失。

　�。�4）20×7年12月31日，確認利息收入及減值損失回轉

　　應確認的利息收入＝（期初攤余成本100－發(fā)生的減值損失20）×3%＝2.4（萬元）

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 2.4

　　　　　　可供出售金融資產--利息調整　　 0.6

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　減值損失回轉前債券的攤余成本＝100－20－0.6＝79.4（萬元）

　　20×7年12月31日債券的公允價值＝95萬元

　　應轉回的金額＝95－79.4＝15.6（萬元）

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動　15.6

　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　15.6