尊敬的納稅人及扣繳義務(wù)人：

根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]103號(hào))，自稅款所屬期2014年1月1日(申報(bào)期2014年2月1日起)，“企業(yè)年金”和“職業(yè)年金”應(yīng)納的個(gè)人所得稅在個(gè)人退休領(lǐng)取時(shí)，由年金托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。為做好上述稅款的征繳工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、建立年金計(jì)劃的單位應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門(mén)出具的方案?jìng)浒负⒂?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。尚未報(bào)送上述資料的單位，請(qǐng)于2014年5月1日前報(bào)送。

二、自稅款所屬期2014年1月1日(申報(bào)期2014年2月1日)起，我局個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)將新增“工薪所得”-“企業(yè)年金所得”和“職業(yè)年金所得”兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)、職業(yè)年金扣繳義務(wù)人應(yīng)通過(guò)上述應(yīng)稅項(xiàng)目辦理退休人員的相關(guān)稅款申報(bào)。原工薪所得下，應(yīng)稅項(xiàng)目為“企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分”的申報(bào)同時(shí)停止。

企業(yè)年金、職業(yè)年金應(yīng)稅項(xiàng)目的《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表(一)》計(jì)算公式如下：

(一)企業(yè)年金所得

1、稅目為工資薪金，應(yīng)稅項(xiàng)目為“企業(yè)年金所得”。本表僅計(jì)算“企業(yè)年金所得”的稅額，不包括當(dāng)月正常工資稅額的計(jì)算。當(dāng)月正常發(fā)放工資收入應(yīng)另行填寫(xiě)“正常月薪收入”報(bào)告表進(jìn)行申報(bào)。

2、“含稅收入額”指退休人員領(lǐng)取的企業(yè)年金。

3、“發(fā)放當(dāng)月的正常工資”指當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得，此欄數(shù)值在申報(bào)“企業(yè)年金所得”時(shí)不填報(bào)。

4、“分?jǐn)傇路輸?shù)”為按年或按季領(lǐng)取時(shí)，可以分?jǐn)偟脑路輸?shù)，該欄數(shù)值為大于等于1，小于等于12的正整數(shù)。一次性全部領(lǐng)取的，除出國(guó)定居或死亡繼承可填報(bào)為12個(gè)月份數(shù)分?jǐn)傆?jì)算稅款外，其余一次性領(lǐng)取的應(yīng)按1個(gè)月收入計(jì)算；；

5、申報(bào)“企業(yè)年金所得”時(shí)，“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”不得扣除，此欄數(shù)值為零。

6、“捐贈(zèng)扣除額及其他”為選填，如有已完稅的收入，可以填入此欄扣除。以上欄目數(shù)字填寫(xiě)均為正整數(shù)。

7、應(yīng)納稅所得額(計(jì)稅金額)＝(“企業(yè)年金所得”(含稅收入額)－捐贈(zèng)扣除額及其他)÷分?jǐn)傇路輸?shù)

若計(jì)算結(jié)果為負(fù)則默認(rèn)為0。

8、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)“應(yīng)納稅所得額(計(jì)稅金額)”對(duì)照稅率表自動(dòng)填列(對(duì)照表見(jiàn)《工資薪金稅率表》)。

9、應(yīng)扣繳稅額＝(應(yīng)納稅所得額(計(jì)稅金額)×稅率－速算扣除數(shù))×分?jǐn)傇路輸?shù)；

若計(jì)算結(jié)果為負(fù)則默認(rèn)為0。

10、“已繳納稅額、抵扣額或減免額”可填可不填，如填寫(xiě)應(yīng)為正數(shù)；

11、應(yīng)入庫(kù)稅額＝應(yīng)扣繳稅額－已繳納稅額、抵扣額－減免額；

若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則默認(rèn)為0。

(二)職業(yè)年金所得

1、稅目為工資薪金，應(yīng)稅項(xiàng)目為“職業(yè)年金所得”。本表僅計(jì)算“職業(yè)年金所得”的稅額，不包括當(dāng)月正常工資稅額的計(jì)算。當(dāng)月正常發(fā)放工資收入應(yīng)另行填寫(xiě)“正常月薪收入”報(bào)告表進(jìn)行申報(bào)。

2、“含稅收入額”指退休人員領(lǐng)取的職業(yè)年金。

3、“發(fā)放當(dāng)月的正常工資”指當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得，此欄數(shù)值在申報(bào)“職業(yè)年金所得”時(shí)不填報(bào)。

4、“分?jǐn)傇路輸?shù)”為按年或按季領(lǐng)取時(shí)，可以分?jǐn)偟脑路輸?shù)，該欄數(shù)值為大于等于1，小于等于12的正整數(shù)。一次性全部領(lǐng)取的，除出國(guó)定居或死亡繼承可填報(bào)為12個(gè)月份數(shù)分?jǐn)傆?jì)算稅款外，其余一次性領(lǐng)取的應(yīng)按1個(gè)月收入計(jì)算；

5、申報(bào)“職業(yè)年金所得”時(shí)，“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”不得扣除，此欄數(shù)值為零。

6、“捐贈(zèng)扣除額及其他”為選填，如有已完稅的收入，可以填入此欄扣除。以上欄目數(shù)字填寫(xiě)均為正整數(shù)。

7、應(yīng)納稅所得額(計(jì)稅金額)＝(“職業(yè)年金所得”(含稅收入額)－捐贈(zèng)扣除額及其他)÷分?jǐn)傇路輸?shù)

若計(jì)算結(jié)果為負(fù)則默認(rèn)為0。

8、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)“應(yīng)納稅所得額(計(jì)稅金額)”對(duì)照稅率表自動(dòng)填列(對(duì)照表見(jiàn)《工資薪金稅率表》)。

9、應(yīng)扣繳稅額＝(應(yīng)納稅所得額(計(jì)稅金額)×稅率－速算扣除數(shù))×分?jǐn)傇路輸?shù)；

若計(jì)算結(jié)果為負(fù)則默認(rèn)為0。

10、“已繳納稅額、抵扣額或減免額”可填可不填，如填寫(xiě)應(yīng)為正數(shù)；

11、應(yīng)入庫(kù)稅額＝應(yīng)扣繳稅額－已繳納稅額、抵扣額－減免額；

若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則默認(rèn)為0。

計(jì)算舉例：

例1：某單位員工王某參加企業(yè)年金的情況如下：繳費(fèi)比例為企業(yè)負(fù)擔(dān)為工資基數(shù)的5%，個(gè)人負(fù)擔(dān)為工資基數(shù)5%，假設(shè)該繳費(fèi)比例符合國(guó)家規(guī)定。

1、2013年5月份繳納企業(yè)年金共10000元(企業(yè)負(fù)擔(dān)5000元，個(gè)人繳費(fèi)部分5000元)，該地區(qū)上年度月社平工資為5000元，王某當(dāng)月正常工資100000元。截止2013年12月，王某企業(yè)年金賬戶共50000元，并全部按規(guī)定足額納稅。

2、2014年1月份，繳納企業(yè)年金共20000元(企業(yè)負(fù)擔(dān)10000元，個(gè)人繳費(fèi)部分10000元)，該地區(qū)上年度月社平工資為10000元，王某當(dāng)月正常工資200000元……

3、2014年度，保險(xiǎn)工資將企業(yè)繳納的企業(yè)年金對(duì)外投資，取得投資收益，該部分投資收益分配至王某賬戶為1萬(wàn)元；

4、截止王某退休，其企業(yè)年金賬戶累計(jì)全部金額為20萬(wàn)(其中2013年末前累計(jì)的已納稅稅賬戶金額為5萬(wàn)元，2014年1月至繳費(fèi)截止日，已并入企業(yè)原當(dāng)月工資所得完稅的年金賬戶金額為10萬(wàn)元)從單位領(lǐng)取退休金為每月5000元，從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取退休金每月8000元。

則1、2、3點(diǎn)王某應(yīng)納個(gè)稅為？

答：

1、正常月薪：(10000-3500)×45%-13505=29920元，

企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)稅：5000×20%-555=445元；

2、正常月薪：

【200000+(10000-10000(上年度月社平工資)×3×4%)-3500】×45%-13505=78880元；

說(shuō)明：企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分以個(gè)人上年月平均工資為基數(shù)，按比例繳納，工資基數(shù)最高不能超過(guò)社平工資3倍。

3、企業(yè)年金投資收益在分配時(shí)不納稅；

4、退休工資所得：5000元免稅。

企業(yè)年金所得：

20萬(wàn)年金賬戶中2013年之前按原規(guī)定納稅的已完稅收入為5萬(wàn)，2014年后，超計(jì)稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的年金收入并入工資已完稅的收入為10萬(wàn)，該部分收入按照財(cái)稅【2013】103文規(guī)定，在領(lǐng)取時(shí)，仍應(yīng)再納稅(注：該部分口徑以后如有新的明確規(guī)定，則以新規(guī)定為準(zhǔn))，加上剩余未納稅的年金收入5萬(wàn)元，合計(jì)領(lǐng)取時(shí)應(yīng)納稅的收入為15萬(wàn)元，占全部賬戶金額的75%。則當(dāng)月領(lǐng)取企業(yè)年金退休金應(yīng)納個(gè)稅為：

8000×【(20-5)÷20】×20%-555=645元

注意：

(1)上述收入不能扣除3500的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；

(2)企業(yè)年金所得稅款由托管人在托管人所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳，不在員工所屬企業(yè)的所在地申報(bào)繳納，也不在員工個(gè)人生活所在地繳納。

例2：中國(guó)公民王某于2013年退休。2014年4月份，王某自某保險(xiǎn)公司處取得2014年第一季度企業(yè)年金2000元，職業(yè)年金6000元，當(dāng)月退休工資4500元，假設(shè)王某的企業(yè)年金在單位繳付過(guò)程中未納稅，則王某4月份收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅為？

答：王某4500元退休工資免征個(gè)人所得稅。2000元企業(yè)年金及6000元職業(yè)年金按照《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))規(guī)定，分?jǐn)倿槿齻€(gè)月的收入，不扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用，全額按照稅率計(jì)征稅款，則企業(yè)、職業(yè)年金應(yīng)納的稅款為：

企業(yè)年金：2000÷3(分?jǐn)傇路輸?shù))×3%×3(分?jǐn)傇路輸?shù))=60元；

職業(yè)年金：(6000÷3(分?jǐn)傇路輸?shù))×10%-105)×3(分?jǐn)傇路輸?shù))=285元。

三、由于2013年12月稅款的法定申報(bào)期為2014年1月份，因此企業(yè)年金的繳納單位仍應(yīng)按照原應(yīng)稅項(xiàng)目“企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分”的申報(bào)方式辦理申報(bào)。擬在2014年1月份提前辦理當(dāng)月稅款所屬期“企業(yè)年金”或“職業(yè)年金”稅款申報(bào)的單位，請(qǐng)?jiān)?014年2月份法定申報(bào)期內(nèi)辦理相關(guān)申報(bào)。

廈門(mén)市地方稅務(wù)局

2014年1月2日