稅收法規(guī)
會計法規(guī)
財務(wù)法規(guī)
內(nèi)控政策
審計法規(guī)
評估法規(guī)
金融法規(guī)
工商法規(guī)
其他經(jīng)濟法規(guī)
法律法規(guī)
海關(guān)法規(guī)
國際會計準則
考試相關(guān)政策
類 別：企業(yè)會計文 號：[87]財會75頒發(fā)日期：1996-05-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：無效
根據(jù)一九八七年基本建設(shè)財務(wù)決算若干問題的規(guī)定，對國營建設(shè)單位使用特種撥改貸投資借款等若干業(yè)務(wù)的會計處理問題，規(guī)定如下：
（一）關(guān)于建設(shè)單位使用特種撥改貸投資借款的核算
1.在“基建投資借款”科目中增設(shè)“特種撥改貸投資借款”明細科目，核算建設(shè)單位為完成基本建設(shè)計劃按規(guī)定從中國人民建設(shè)銀行借入的特種撥改貸投資借款。
2.建設(shè)單位使用特種撥改貸投資借款的會計核算要求及帳務(wù)處理方法，包括借款的支用、利息的處理、投資支出的劃分及費用的核算、交付使用財產(chǎn)價值的計算、與生產(chǎn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)以及歸還特種撥改貸投資借款的帳務(wù)處理等，均比照現(xiàn)行會計制度中有關(guān)國家預(yù)算內(nèi)撥改貸的規(guī)定辦理。
3.建設(shè)單位對特種撥改貸投資借款的核定數(shù)和一定期間的支用合計數(shù)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記。
（二）關(guān)于建設(shè)單位使用重點企業(yè)債券資金的核算
1.增設(shè)“企業(yè)債券資金”科目，核算建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的用于基本建設(shè)的企業(yè)債券資金以及應(yīng)付的債券利息。各地自行發(fā)行的用于基本建設(shè)的企業(yè)債券資金或建設(shè)債券資金的核算，可比照此辦法。
（1）建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的建設(shè)債券資金，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記本科目。建設(shè)單位用企業(yè)債券資金完成的基本建設(shè)投資支出，借（增）記“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“轉(zhuǎn)出投資”“應(yīng)核銷投資”“應(yīng)核銷其他支出”等有關(guān)科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
（2）建設(shè)單位使用的重點企業(yè)債券資金屬于計付利息的，其建設(shè)期利息應(yīng)在單項工程竣工時分攤計入工程成本，具體分攤辦法可由主管部門根據(jù)本部門的建設(shè)特點和債券還本付息要求自行規(guī)定。按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的利息，借（增）記“待攤投資”科目（“企業(yè)債券利息”明細科目），貸（增）記本科目。
（3）建設(shè)單位將重點企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“待攤投資”科目（“企業(yè)債券利息”明細科目）。
（4）建設(shè)單位用重點企業(yè)債券資金進行的工程竣工后，應(yīng)根據(jù)“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用財產(chǎn)的實際成本，編制交付使用財產(chǎn)明細表等竣工決算資料，經(jīng)交接雙方簽證后，1份由生產(chǎn)使用單位（即撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè)），作為財產(chǎn)入帳的依據(jù)，1份作為建設(shè)單位交付使用財產(chǎn)的記帳依據(jù)，借（增）記“交付使用財產(chǎn)”科目，貸（減）記“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”“待攤投資”科目。
（5）下年初建立新帳時，應(yīng)將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用財產(chǎn)和轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資、應(yīng)核銷其他支出沖減企業(yè)債券資金，借（減）記本科目，貸（減）記“交付使用財產(chǎn)”“轉(zhuǎn)出投資”“應(yīng)核銷投資”和“應(yīng)核銷其他支出”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳。
（6）工程全部竣工后，建設(shè)單位應(yīng)對企業(yè)債券資金形成的結(jié)余物資及時進行清理，收回的資金交回撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè)，借（減）記本科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
（7）本科目應(yīng)分別設(shè)置“債券本金”和“債券利息”兩個明細科目。
2.在“應(yīng)核銷投資”科目中增設(shè)“企業(yè)債券發(fā)行費用”明細科目，核算按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定不計入工程成本的各項債券發(fā)行費用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費和債券的設(shè)計、印刷等費用。
（1）建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應(yīng)區(qū)別不同情況進行帳務(wù)處理。
如果代理發(fā)行手續(xù)費是由銀行從發(fā)行債券資金中直接扣收或由發(fā)行債券的企業(yè)直接支付的，建設(shè)單位在接到銀行或企業(yè)轉(zhuǎn)來的提?。ɑ蛑Ц叮┦掷m(xù)費通知時，借（增）記本科目，貸（增）記“企業(yè)債券資金”科目。
如果代理發(fā)行手續(xù)費是由建設(shè)單位用收到的企業(yè)債券資金支付的，建設(shè)單位在付款時，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
（2）建設(shè)單位用企業(yè)債券資金支付的債券設(shè)計、印刷等費用，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行存款”科目。如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)帳單憑證時，借（增）記本科目，貸（增）記“企業(yè)債券資金”科目。
3.在“待攤投資”科目中增設(shè)“企業(yè)債券利息”明細科目，核算按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的重點企業(yè)債券利息。建設(shè)單位使用特種撥改貸借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)視同預(yù)算內(nèi)撥改貸投資借款利息，在“待攤投資”科目所屬“借款利息”明細科目核算，不在本科目核算。
建設(shè)單位根據(jù)主管部門規(guī)定的分攤方法計算確定的應(yīng)計入工程成本的企業(yè)債券利息，借（增）記本科目，貸（增）記“企業(yè)債券資金”科目（“債券利息”明細科目），并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳。
4.在企業(yè)債券發(fā)行過程中，建設(shè)單位資金發(fā)生臨時周轉(zhuǎn)困難而申請借入的臨時周轉(zhuǎn)借款，不論是主管部門采取“統(tǒng)借統(tǒng)還”方式轉(zhuǎn)借給建設(shè)單位的，或是建設(shè)單位直接向銀行申請取得的，均應(yīng)在“其他借款----周轉(zhuǎn)借款”科目中核算。借入時，借（增或減）記有關(guān)科目，貸（增）記“其他借款----周轉(zhuǎn)借款”科目；用企業(yè)債券資金歸還臨時周轉(zhuǎn)借款，借（減）記“其他借款----周轉(zhuǎn)借款”科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
5.建設(shè)單位（電力建設(shè)項目等）收到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的用于項目建設(shè)的電力建設(shè)資金（即按規(guī)定加收的電力建設(shè)附加費和滯納金等），應(yīng)在“基建撥款----本年其他撥款”科目中核算。建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的電力建設(shè)基金時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目；按規(guī)定收取的該項資金存款利息，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目。
（三）關(guān)于基建投資借款項目財政貼息的帳務(wù)處理
按照現(xiàn)行基本建設(shè)財務(wù)制度有關(guān)建設(shè)期投資借款利息計入工程成本的規(guī)定，實行財政貼息辦法的建設(shè)單位發(fā)生的高于現(xiàn)行基本建設(shè)貸款利率按有關(guān)規(guī)定應(yīng)由財政貼息解決的借款利息，也應(yīng)計入工程成本。在日常會計核算中，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)銀行計收利息方式，分別不同情況進行相應(yīng)的帳務(wù)處理：
1.按規(guī)定應(yīng)由財政貼息解決的借款利息，凡是由銀行直接從投資借款中扣收的，應(yīng)借（增）記“待攤投資”科目，貸（增）記“基建投資借款”科目；收到財政撥入的貼息資金，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目；工程竣工經(jīng)驗收交付使用時，根據(jù)交付使用財產(chǎn)成本，借（增）記“交付使用財產(chǎn)”科目，貸（減）記“建筑安裝工程投資”等科目，同時應(yīng)根據(jù)交付使用財產(chǎn)成本扣減財政貼息數(shù)后的差額，借（增）記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸（增）記“待沖基建支出”科目（即結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款不應(yīng)包括計入財產(chǎn)成本的財政貼息數(shù)，但轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用財產(chǎn)的價值為工程的全部成本，即包括銀行計收的應(yīng)由財政貼息的借款利息數(shù)）。下年初建立新帳時，應(yīng)作相應(yīng)的帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，借（減）記“基建撥款----以前年度撥款”科目（交付使用財產(chǎn)成本中財政貼息部分的借款利息數(shù)）和“待沖基建支出”科目（交付使用財產(chǎn)中扣減財政貼息數(shù)后的價值），貸（減）記“交付使用財產(chǎn)”科目（交付使用財產(chǎn)全部價值）。
2.按規(guī)定應(yīng)由財政貼息解決的借款利息，凡是由建設(shè)單位用自有資金墊付的，應(yīng)借（增）記“待攤投資”科目，貸（減）記“專項存款”科目；收到財政撥入的貼息資金時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目；將財政撥入的貼息歸墊專項資金時，借（增）記“專項存款”科目，貸（減）記“銀行存款”科目。其他有關(guān)帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)方法，均與前述相同。
3.如果上述應(yīng)由財政貼息解決的借款利息，是由生產(chǎn)單位用自有資金支付的，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)來的計息轉(zhuǎn)帳通知，借（增）記“待攤投資”科目，貸（減）記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目；收到財政撥入的貼息資金時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目；工程竣工財產(chǎn)交付生產(chǎn)單位使用時，仍應(yīng)按前述帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)辦法進行帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，即借（增）記“交付使用財產(chǎn)”科目，貸（減）記“建筑安裝工程投資”等科目，同時根據(jù)交付使用財產(chǎn)成本扣減財政貼息數(shù)后的差額，借（增）記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸（增）記“待沖基建支出”科目；下年初建立新帳時，借（減）記“基建撥款----以前年度撥款”科目（交付使用財產(chǎn)價值中財政貼息數(shù)額）和“待沖基建支出”科目（扣減財政貼息數(shù)后的交付使用財產(chǎn)價值部分），貸（減）記“交付使用財產(chǎn)科目（交付使用財產(chǎn)全部價值）。用財政撥入的貼息資金歸還基建投資借款時，借（減）記”基建投資借款“科目，貸（減）記”銀行存款“科目。
（四）關(guān)于建設(shè)單位按規(guī)定交納的耕地占用稅和提取的待業(yè)保險金、退休養(yǎng)老基金的核算
1.建設(shè)單位按國家規(guī)定交納的耕地占用稅，在“待攤投資”科目所屬“土地征用及遷移補償費”明細科目中核算；
2.建設(shè)單位按規(guī)定提取的待業(yè)保險基金和退休養(yǎng)老基金，在“待攤投資”科目所屬“建設(shè)單位管理費”明細科目中核算。
在國營建設(shè)單位會計報表中，應(yīng)作相應(yīng)的補充。
津公網(wǎng)安備12010202000755號