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    根據(jù)今年以來國(guó)家體改委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》、國(guó)家體改委、財(cái)政部、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《關(guān)于出售國(guó)有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》和財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)兼并財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》、《關(guān)于出售國(guó)營(yíng)小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》，現(xiàn)對(duì)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)兼并和出售的會(huì)計(jì)處理問題規(guī)定如下：

    一、會(huì)計(jì)處理原則

    （一）國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)兼并或購(gòu)買其他企業(yè)，無(wú)論被兼并或被出售企業(yè)原來執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，應(yīng)自被兼并或被出售辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，執(zhí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)制度。

    （二）國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)被兼并或被出售，在被兼并或被出售辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，仍然執(zhí)行國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度；在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移手續(xù)后，執(zhí)行兼并或購(gòu)買方的有關(guān)會(huì)計(jì)制度。

    （三）國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)兼并和出售，除按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，在財(cái)產(chǎn)清理、評(píng)估以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    （四）企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，喪失法人資格的被兼并或被  出售企業(yè)應(yīng)辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)；凡兼并或購(gòu)買方為單個(gè)國(guó)營(yíng)企業(yè)的，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)移交給兼并或購(gòu)買方；凡兼并或購(gòu)買方為多個(gè)國(guó)營(yíng)企業(yè)或其他企業(yè)、個(gè)人的，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)移交給上級(jí)主管部門或主管部門指定的單位。未喪失法人資格的，可不辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。

    二、會(huì)計(jì)處理方法

    （一）關(guān)于被兼并、被出售企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理

    1.財(cái)產(chǎn)清理

    經(jīng)批準(zhǔn)確定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清理，編造清冊(cè)，并區(qū)別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    （1）固定資產(chǎn)的清理

    盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和借（減）記“折舊”科目，貸（減）記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理收入，借（增）記“專項(xiàng)存款”等科目，貸（增）記“專用基金”科目；所發(fā)生的清理費(fèi)用，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”等科目。按照規(guī)定程序，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損的固定資產(chǎn)損失，借（減）記“固定基金”科目，貸（減）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

    盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價(jià)值，借（增）記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)折舊額，貸（增）記“折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈值，貸（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，借（減）記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，貸（增）記“固定基金”科目。

    （2）流動(dòng)資產(chǎn)的清理

    盤虧、毀損的產(chǎn)品、材料物資，應(yīng)按實(shí)際成本借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸（減）記“產(chǎn)成品”、“原材料”、“材料成本差異”（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的用紅字）等科目。盤盈的產(chǎn)品、材料物資，應(yīng)按計(jì)劃成本（沒有計(jì)劃成本的按估計(jì)成本），借（增）記“產(chǎn)成品”、“原材料”等科目，貸（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目。

    企業(yè)清理當(dāng)期如有尚未攤銷的待攤費(fèi)用和待攤稅金，凡可受益于以后各期的，仍應(yīng)保留在“待攤費(fèi)用”和“待攤稅金”科目；其余部分，借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸（減）記“待攤費(fèi)用”、“待攤稅金”科目。企業(yè)清理當(dāng)期如有尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，凡需由以后各期支付的，仍應(yīng)保留在“預(yù)提費(fèi)用”科目，其余部分，借（減）記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目。

    企業(yè)應(yīng)對(duì)全部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)后，原則上應(yīng)轉(zhuǎn)交受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)。按照規(guī)定確定的確實(shí)無(wú)法收回的貨款和欠款，借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸（減）記“應(yīng)收銷貨款”等科目。按照規(guī)定確定的確實(shí)不能償還的貨款和欠款，借（減）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”等科目，貸（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目。

    按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，送交入庫(kù)的殘料按估計(jì)價(jià)值，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；其他待處理財(cái)產(chǎn)損失，借（減）記“流動(dòng)基金”科目，貸（減）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。待處理財(cái)產(chǎn)收益，借（減）記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目、貸（增）記“流動(dòng)基金”科目。

    （3）專項(xiàng)資產(chǎn)的清理

    盤虧和毀損的專項(xiàng)物資，借（增）記“專項(xiàng)物資----待處理物資損失”科目，貸（減）記“專項(xiàng)物資----庫(kù)存物資”科目。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項(xiàng)物資----待處理物資損失”科目。

    盤盈的專項(xiàng)資產(chǎn)，借（增）記“專項(xiàng)物資----庫(kù)存物資”科目，貸（減）記“專項(xiàng)物資----待處理物資損失”科目。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)帳，借（增）記“專項(xiàng)物資----待處理物資損失”科目，貸（增）記“專用基金”科目。

    2.資產(chǎn)評(píng)估

    經(jīng)審核批準(zhǔn)被兼并或被出售企業(yè)，按照規(guī)定應(yīng)由同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門委托具有公證性和權(quán)威性的資產(chǎn)評(píng)估組織或組織專門小組進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值由國(guó)有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)確認(rèn)。

    企業(yè)應(yīng)按核準(zhǔn)確認(rèn)的評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。調(diào)高的資產(chǎn)價(jià)值，借（增）記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“專項(xiàng)物資”等科目；貸（增）記“固定基金”、“流動(dòng)基金”、“專用基金”科目；調(diào)低資產(chǎn)價(jià)值的，作相反分錄。

    3.清理維護(hù)費(fèi)

    在被兼并或被出售過程中，尚能繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，仍應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，在企業(yè)被兼并或被出售過程中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的清理費(fèi)用，在“清理維護(hù)費(fèi)”科目進(jìn)行歸集。發(fā)生的清理維護(hù)費(fèi)，借（增）記“清理維護(hù)費(fèi)”科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的清理維護(hù)費(fèi)，借（減）記“流動(dòng)基金”科目，貸（減）記“清理維護(hù)費(fèi)”科目。

    4.結(jié)束完竣

    企業(yè)被兼并或被出售后，應(yīng)結(jié)束舊帳，及時(shí)辦理結(jié)束完竣手續(xù)。應(yīng)借（減）記所有負(fù)債科目的余額，按所有資產(chǎn)與負(fù)債科目余額的差額，借（增）記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”科目，貸（減）記所有資產(chǎn)科目的余額。企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)得價(jià)款大于企業(yè)凈資產(chǎn)的差額，借（增）記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”科目，貸（增）記“流動(dòng)基金”科目。被出售企業(yè)出售國(guó)有土地使用權(quán)，按購(gòu)買方實(shí)際應(yīng)支付的有償轉(zhuǎn)讓金額，借（增）記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”科目，貸（增）記“流動(dòng)基金”科目。

    5.會(huì)計(jì)報(bào)表

    企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應(yīng)分別報(bào)送下列會(huì)計(jì)報(bào)表：

    （1）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)在清理財(cái)產(chǎn)工作完畢時(shí)，應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊(cè)，并按照年度決算報(bào)表的要求，編制自本年度開始到清理截止日期的會(huì)計(jì)報(bào)表，分別報(bào)送主管部門、財(cái)政部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門，并附送資產(chǎn)清理的財(cái)務(wù)情況說明書。

    （2）在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，仍應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，應(yīng)按月加報(bào)會(huì)工32表“關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)明細(xì)表”，以反映在被兼并或被出售過程中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的清理費(fèi)用。

    （3）企業(yè)在清理過程中發(fā)生的資產(chǎn)盤盈、盤虧，評(píng)估后確認(rèn)的評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的增減值，以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)與企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值的差額，凡屬按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或核準(zhǔn)確認(rèn)后增減有關(guān)資金的，應(yīng)分別增列項(xiàng)目在會(huì)工01－2表“固定資產(chǎn)和流動(dòng)基金增減表”予以反映。

    （4）在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓工作完竣時(shí)，不論何月份，應(yīng)分別向企業(yè)主管部門、財(cái)政部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門編送所屬年度的決算報(bào)表。

    （二）關(guān)于兼并、購(gòu)買其他企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理企業(yè)兼并、購(gòu)買其他企業(yè)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

    1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)喪失法人資格的會(huì)計(jì)處理

    受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)接受被出售或被兼并企業(yè)，應(yīng)做好驗(yàn)收資產(chǎn)、核實(shí)債權(quán)、債務(wù)工作，并及時(shí)入帳。

    接受的固定資產(chǎn)（應(yīng)按重置完全價(jià)值）、無(wú)形資產(chǎn)（包括購(gòu)買的國(guó)有土地使用權(quán)）、流動(dòng)資產(chǎn)，專項(xiàng)資產(chǎn)，借（增）記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)收銷貨款”、“其它應(yīng)收款”、“專項(xiàng)物資”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，接受的負(fù)債，貸（增）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目，接受固定資產(chǎn)按已使用年限計(jì)算的折舊，貸（增）記“折舊”科目。應(yīng)支付的凈資產(chǎn)（接受的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額）價(jià)款，貸（增）記“專項(xiàng)應(yīng)付款----應(yīng)付受讓企業(yè)款”科目。如企業(yè)支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的價(jià)款大于接受的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)凈資產(chǎn)的價(jià)款，其差額作為商譽(yù)入帳，借（增）記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸（增）記“專項(xiàng)應(yīng)付款----應(yīng)付受讓企業(yè)款”科目。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按接受的固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值與折舊的差額，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記“固定基金”科目。

    企業(yè)支付價(jià)款時(shí)，借（減）記“專項(xiàng)應(yīng)付款----應(yīng)付受讓企業(yè)款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款、”銀行存款“科目。

    2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后未喪失法人資格，但改變了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)實(shí)體的會(huì)計(jì)處理

    （1）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)

    企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)重新開立新帳，按評(píng)估或確認(rèn)后的資產(chǎn)、負(fù)債登記入帳；轉(zhuǎn)讓企業(yè)的成交價(jià)大于企業(yè)凈資產(chǎn)的差額，作為商譽(yù)列入無(wú)形資產(chǎn)帳戶；企業(yè)的資產(chǎn)（包括商譽(yù)）與負(fù)債的差額，作為受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)的投資處理，列入“其他單位投入資金”科目。

    （2）受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)

    受讓產(chǎn)權(quán)企業(yè)購(gòu)買、兼并其他企業(yè)支付的價(jià)款，作為投資處理，借（增）記“長(zhǎng)期投資”科目，貸（增或減）記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“銀行存款”、“專項(xiàng)存款”等科目。