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國務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

    根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》等稅收條例和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步改革外匯管理體制的通知》規(guī)定，現(xiàn)就商品流通企業(yè)在稅制改革和外匯管理體制改革以后有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題通知如下：

    一、關(guān)于實(shí)施范圍

    凡執(zhí)行《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的商業(yè)、糧食、外貿(mào)、供銷合作社、圖書發(fā)行、物資供銷企業(yè)以及以從事商品流通活動(dòng)為主營業(yè)務(wù)的其他企業(yè)，均應(yīng)按本通知的規(guī)定執(zhí)行。

    二、關(guān)于增值稅實(shí)行價(jià)外稅后的有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題

    1.企業(yè)從境內(nèi)外購進(jìn)商品或者接受加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照實(shí)際應(yīng)付的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅和有關(guān)的價(jià)外費(fèi)用后的余額計(jì)價(jià)，并據(jù)此進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算，其中企業(yè)購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)其買價(jià)扣除按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)價(jià)，但外貿(mào)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，仍應(yīng)根據(jù)其買價(jià)核算進(jìn)價(jià)成本；出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物，應(yīng)按照全部款項(xiàng)扣除依小規(guī)模納稅人增值稅征收率計(jì)算的增值稅額后的金額計(jì)價(jià)。

    2.企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其計(jì)入有關(guān)存貨或固定資產(chǎn)的成本，并按《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的要求，進(jìn)行存貨或固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用的核算等。

    3.企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營而購進(jìn)的貨物以及加工商品（包括企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的商品）發(fā)生非正常損失，購進(jìn)貨物和加工商品所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，作為待處理財(cái)產(chǎn)損失處理。

    4.企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照應(yīng)收的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅后的金額作為企業(yè)的營業(yè)收入，企業(yè)按照銷項(xiàng)稅額扣除允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納增值稅稅額。

    5.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，按規(guī)定不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅，其出口銷售收入仍按《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)。企業(yè)在向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，企業(yè)收到的出口貨物退稅款應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，不再抵扣當(dāng)期出口銷售商品進(jìn)價(jià)成本。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交退貨或退關(guān)貨物已退的稅款。

    6.小規(guī)模納稅人繳納增值稅按規(guī)定實(shí)行簡易辦法的，其營業(yè)收入按照銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的全部款項(xiàng)扣除按規(guī)定的征收率計(jì)算的應(yīng)納增值稅后的余額確定，但小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)行相關(guān)的存貨計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用核算等財(cái)務(wù)處理，仍按《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    7.小規(guī)模納稅人以外的企業(yè)，在銷售過程中所發(fā)生的銷貨退回或折讓所含增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣；在購進(jìn)過程中發(fā)生進(jìn)貨退回或購買折讓所含增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或購買折扣與折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

    8.企業(yè)要對(duì)1994年初的各種存貨進(jìn)行全面清理，存貨中含有的已征稅款按以下規(guī)定處理：

    （1）外貿(mào)企業(yè)1994年初的存貨用于出口的部分，應(yīng)按購進(jìn)時(shí)取得的出口專用稅票或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的出口退稅率計(jì)算所含稅款，從庫存成本中轉(zhuǎn)作進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)反映，并按國家有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。實(shí)際收到的出口退稅與轉(zhuǎn)作進(jìn)項(xiàng)稅額核算的金額之差，作調(diào)整本年出口銷售商品成本處理。

    （2）商業(yè)、糧食企業(yè)1994年初存貨1、2月份動(dòng)用部分可按月計(jì)算抵扣所含稅款，即月末庫存余額小于月初庫存余額的差額按規(guī)定的含稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額作為當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

    （3）商業(yè)、糧食企業(yè)3月份以后（含3月份）存貨動(dòng)用部分、外貿(mào)企業(yè)1994年初存貨用于內(nèi)銷的部分以及其他商品流通企業(yè)1994年初存貨中含有的已征稅款，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用單獨(dú)反映，按國家有關(guān)規(guī)定處理。

    三、關(guān)于企業(yè)交納營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等的財(cái)務(wù)處理問題

    1.營業(yè)稅。按規(guī)定交納營業(yè)稅的企業(yè)，其按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅，在計(jì)算出售固定資產(chǎn)凈損益時(shí)直接扣除；企業(yè)銷售無形資產(chǎn)按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

    2.消費(fèi)稅。企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。企業(yè)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)價(jià)成本。

    企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的加工成本。

    3.城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)按規(guī)定繳納的城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入商品銷售稅金及附加。

    4.資源稅。企業(yè)按規(guī)定交納的資源稅，應(yīng)作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)支出。

    5.教育費(fèi)附加。企業(yè)按規(guī)定交納的教育費(fèi)附加，應(yīng)計(jì)入商品銷售稅金及附加。

    四、關(guān)于企業(yè)執(zhí)行新的所得稅條例及實(shí)施細(xì)則后的財(cái)務(wù)處理問題

    1.企業(yè)向各類銀行、保險(xiǎn)企業(yè)以及經(jīng)國家批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)而發(fā)生的借款利息凈支出應(yīng)按照《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；向除此以外的非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人的借款利息凈支出（不包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算以前的），計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，但其利息高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，在納稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

    2.企業(yè)工資、獎(jiǎng)金、津貼等繼續(xù)按《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》以及有關(guān)財(cái)務(wù)銜接辦法所規(guī)定的資金渠道列支，企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資后，超過計(jì)稅工資部分應(yīng)在納稅時(shí)予以調(diào)整。

    3.企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)政部規(guī)定的范圍和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)具體核定，其中，實(shí)行工效掛鉤的國有企業(yè)，其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)政、勞動(dòng)等部門批準(zhǔn)的掛鉤方案所確定的工資基數(shù)及新增效益工資確定；未實(shí)行工效掛鉤的國有企業(yè)，其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按有關(guān)部門核定的工資計(jì)劃或者工資包干基數(shù)確定；獎(jiǎng)金按規(guī)定未計(jì)入成本費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)扣除在稅后利潤中列支的獎(jiǎng)金后確定；其他企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

    4.企業(yè)收到國家撥給的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，按規(guī)定作為國家補(bǔ)貼收入的，應(yīng)在企業(yè)利潤總額中單獨(dú)反映，并作為應(yīng)納稅所得額。

    5.企業(yè)各類捐贈(zèng)支出全部計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外支出，其中，用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，在繳納所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過3%的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在繳納所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

    6.企業(yè)各種罰款、滯納金、違約金等全部計(jì)入企業(yè)營業(yè)外支出，但被沒收財(cái)物損失、違法經(jīng)營罰款和違反稅法所支付的滯納金、罰款等，在納稅時(shí)應(yīng)予調(diào)整。

    五、關(guān)于國家對(duì)部分企業(yè)實(shí)行先征稅、后返還的優(yōu)惠政策后，企業(yè)所收到的返還稅款的財(cái)務(wù)處理問題

    新稅制實(shí)施以后，企業(yè)應(yīng)按照國務(wù)院發(fā)布的各項(xiàng)稅收條例及國家有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納各種稅款。對(duì)于國家為扶持企業(yè)發(fā)展而實(shí)行先征稅后返還的各項(xiàng)稅款，無論是財(cái)政部門直接返還的還是財(cái)政部門通過主管部門返還的，企業(yè)在收到返還稅款后均應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

    1.返還稅款按規(guī)定用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的，作為國家投資處理。其中，用于新建項(xiàng)目的，直接轉(zhuǎn)作國家資本金；用于改擴(kuò)建和進(jìn)行技術(shù)改造的，視同國家專項(xiàng)撥款處理，待建設(shè)項(xiàng)目完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建和技術(shù)改造過程中實(shí)際耗用的部分計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，并在資本公積金中單獨(dú)反映。

    2.按規(guī)定直接用于歸還長期借款的，全部轉(zhuǎn)作國家資本金。

    3.按規(guī)定用于虧損補(bǔ)貼的，計(jì)入企業(yè)利潤總額。

    4.外商投資企業(yè)收到的返還稅款，計(jì)入企業(yè)利潤總額。

    六、關(guān)于外匯管理體制改革后有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題

    1.不論企業(yè)的外幣資產(chǎn)賬戶（包括應(yīng)收外匯賬款和現(xiàn)匯存款）還是外幣負(fù)債賬戶，期末（月末、年末）一律按國家公布的市場匯價(jià)進(jìn)行調(diào)整，折合為記賬本位幣金額。新折合的金額與期初賬面金額的差額作為匯兌損益，計(jì)入企業(yè)損益，其中，匯兌凈損失數(shù)額較大、一次處理對(duì)企業(yè)損益影響較大的，可以分期處理；匯兌凈收益數(shù)額較大的，可以在一年內(nèi)分期計(jì)入企業(yè)損益；從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，在中長期信貸出口項(xiàng)下和邊境易貨貿(mào)易的應(yīng)收外匯賬款的匯兌凈收益，可以作為遞延收益，在2--3年內(nèi)分期計(jì)入企業(yè)損益。

    2.在外匯管理體制改革以后，企業(yè)逾期三年仍然沒有收回又未獲批準(zhǔn)作壞賬損失處理的應(yīng)收外匯賬款，不予計(jì)算匯兌損益。

    3.企業(yè)不得因匯率并軌而調(diào)整實(shí)收資本賬面余額。1994年1月1日后企業(yè)收到的投資者以外匯投入的投資額，有關(guān)資產(chǎn)賬戶按照收到投資當(dāng)日國家公布的市場匯價(jià)折合為記賬本位幣金額。企業(yè)的實(shí)收資本賬戶，合同、協(xié)議有約定匯率的，按合同、協(xié)議約定的匯率折合；合同、協(xié)議沒有約定匯率的，按實(shí)際收到出資時(shí)國家公布的市場匯價(jià)折合為記賬本位幣。有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶由于折合匯價(jià)不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，記入企業(yè)的資本公積金。

    4.外匯管理體制改革以后，涉及企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的其他財(cái)務(wù)處理問題，仍按《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    七、本通知從1994年1月1日起執(zhí)行。

    財(cái)政部
一九九四年五月十二日