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各地、市、州國(guó)家稅務(wù)局，省國(guó)稅局直屬分局、稽查分局：

    現(xiàn)將省局《增值稅問(wèn)題解答之四》印發(fā)你們，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有什么問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)報(bào)告我局。

    增值稅問(wèn)題解答之四

    一、問(wèn)：我省對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)生豬普遍采取定額征收增值稅的辦法，在具體執(zhí)行中應(yīng)遵循什么原則？

    答：增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)生豬由于點(diǎn)多、流動(dòng)性大，計(jì)稅收入難以核實(shí)，給增值稅的征管帶來(lái)了一定的難度。為此，我省大部分地區(qū)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十三條和《實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)生豬采取定額征收增值稅的辦法。根據(jù)我省情況，各地在執(zhí)行中應(yīng)掌握以下原則：

    （一）對(duì)農(nóng)民自產(chǎn)自銷(xiāo)的生豬免征增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行管理?xiàng)l例》第十六條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。因此，對(duì)農(nóng)民自產(chǎn)自銷(xiāo)的生豬一律免征增值稅。

    （二）國(guó)稅機(jī)關(guān)征收生豬增值稅，必須依法征收。堅(jiān)決反對(duì)和杜絕搞“攤派”和收“人頭稅”。今年四川省人民政府辦公廳川辦發(fā)[1996]8號(hào)《關(guān)于立即制止向農(nóng)民收生豬空頭稅的緊急通知》明確，對(duì)生豬經(jīng)營(yíng)和流通環(huán)節(jié)發(fā)生的諸如增值稅等其他稅收，不能按人平攤，轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)。這個(gè)規(guī)定各地要嚴(yán)格執(zhí)行。

    （三）生豬增值稅定額的確定，應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)、合理、相對(duì)穩(wěn)定、統(tǒng)一的原則，避免隨意性。生豬增值稅定額一律依前三年當(dāng)?shù)厣i平均售價(jià)（收購(gòu)價(jià)）進(jìn)行測(cè)算，由縣國(guó)稅局核定后報(bào)市、地、州國(guó)稅局備案。由于市場(chǎng)價(jià)格變化需要調(diào)整的增值稅定額，也按此辦理。各市、地、州國(guó)稅局要注意照顧縣與縣之間，以及本地與外地、市、毗鄰縣之間定額的銜接。對(duì)縣所確定的定額不符合實(shí)際情況偏高或偏低的，地、市、州國(guó)稅局有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。在同一縣（市）內(nèi)生豬增值稅只能核定一個(gè)定額。根據(jù)省局近二年的摸底調(diào)查和省畜牧食品局提供的資料測(cè)算，并結(jié)合我省各地的實(shí)際情況，我省生豬增值稅定額在每頭18--30元之間為宜，供各市、地、州參考執(zhí)行。

    （四）各地要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)生豬的增值稅小規(guī)模納稅人的稅收征管。小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)生豬流動(dòng)性大，生豬增值稅難以征管，偷稅逃稅常有發(fā)生，要加強(qiáng)征管，以法治稅，應(yīng)收盡收。

    （五）稅改后，國(guó)家制定了對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉類(lèi)征收的增值稅給予先征后返的優(yōu)惠政策。在實(shí)際執(zhí)行中，各地要認(rèn)真把握政策界限，嚴(yán)格區(qū)分國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)豬肉業(yè)務(wù)與非國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)、個(gè)體戶(hù)的經(jīng)營(yíng)，采取行之有效的措施，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收管理。各地國(guó)稅機(jī)關(guān)在進(jìn)行返稅審核時(shí)，必須明確責(zé)任，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕和防止采取各種不正當(dāng)手段，鉆國(guó)家稅收空子，騙取返稅的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)偷騙國(guó)家稅收的行為，一經(jīng)查實(shí)，除退回已返稅款外，必須依法予以嚴(yán)厲打擊，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅收的嚴(yán)肅性。

    二、問(wèn)：《增值稅暫行條例實(shí)旎細(xì)則》第四條第（三）點(diǎn)規(guī)定，對(duì)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至不在同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的，應(yīng)作為視同銷(xiāo)售征收增值稅。在實(shí)際工作中，應(yīng)如何確定征收增值稅？

    答：在實(shí)際工作中，應(yīng)分別情況按以下規(guī)定執(zhí)行：

    （一）凡是不在同一縣（市）的相關(guān)機(jī)構(gòu)間相互移送貨物不用于銷(xiāo)售，所移送的貨物（如原料、半成品等）經(jīng)加工后收回，不屬于細(xì)則第三條規(guī)定貨物銷(xiāo)售性質(zhì)，在移送環(huán)節(jié)不征增值稅。

    （二）不在同一縣（市）的相關(guān)機(jī)構(gòu)相互移送貨物，所移送的貨物不再收回、直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)按增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第（三）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)加工后銷(xiāo)售的，應(yīng)按增值稅暫行條例第二十二條第（一）點(diǎn)規(guī)定征稅，并應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    三、問(wèn)：目前，鐵路貨票各欄目的費(fèi)別發(fā)生了變化，其允許計(jì)入運(yùn)費(fèi)金額計(jì)算扣除的項(xiàng)目應(yīng)如何確定？

    答：（一）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)與其他雜費(fèi)。因此，對(duì)鐵路貨票各欄目的費(fèi)別應(yīng)逐一按以上規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，即：凡是屬于運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金性質(zhì)的各種費(fèi)別，均允許計(jì)入運(yùn)費(fèi)金額計(jì)算抵扣。

    （二）對(duì)中央鐵路貨票上的抵扣項(xiàng)目，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有正式規(guī)定前暫由省國(guó)稅局統(tǒng)一確定。經(jīng)全省增值稅工作會(huì)議討論明確，對(duì)中央鐵路貨票上的運(yùn)費(fèi)、快運(yùn)費(fèi)、特使用費(fèi)、取送車(chē)費(fèi)、返空費(fèi)、基金以及因新建或改造鐵路而收取的其它費(fèi)用，如新線費(fèi)、電氣附加、蘭新加價(jià)等項(xiàng)目，暫允許計(jì)入運(yùn)費(fèi)金額計(jì)算抵扣。

    （三）對(duì)屬地方鐵路貨票上的抵扣項(xiàng)目以及個(gè)別地方性（地、市、州范圍內(nèi)）運(yùn)輸費(fèi)別的扣除認(rèn)定，暫由市、地、州國(guó)稅局按上述第（一）、（二）點(diǎn)確定的原則自行明確，報(bào)省國(guó)稅局備案。

    四、問(wèn)：對(duì)企業(yè)為銷(xiāo)售貨物收取的內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)如何征稅？

    答：企業(yè)為銷(xiāo)售貨物利用自備鐵路（公路）專(zhuān)用線承運(yùn)貨物，向購(gòu)貨方收取內(nèi)段運(yùn)費(fèi)，屬混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，應(yīng)作為所售貨物的銷(xiāo)售額一并征收增值稅。對(duì)銷(xiāo)貨方開(kāi)出的內(nèi)段運(yùn)輸結(jié)算憑證，不能作為購(gòu)貨方的運(yùn)輸?shù)挚蹜{證。

    五、問(wèn)：增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。對(duì)價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)如何界定？

    答：對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的界定，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有正式明確規(guī)定之前，各地可參照《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的有關(guān)規(guī)定處理，即：對(duì)企業(yè)處理有效期限即將到期的商品、季節(jié)性降價(jià)銷(xiāo)售商品或其它積壓、冷背、殘次商品；因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等按低于成本價(jià)或進(jìn)行降價(jià)銷(xiāo)售商品，均屬正當(dāng)理由的低價(jià)銷(xiāo)售行為。除此之外，對(duì)納稅人之間經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售貨物，價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或采取相互壓低價(jià)格（主要是指以低于成本價(jià)（或進(jìn)價(jià)）銷(xiāo)售貨物），造成國(guó)家稅款流失的，均可按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條和國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)第二條第四款執(zhí)行，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額征收增值稅。

    六、問(wèn)：采取返利銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)如何計(jì)算征收增值稅？

    答：目前，有的生產(chǎn)企業(yè)為占領(lǐng)市場(chǎng)、擴(kuò)大銷(xiāo)售而采取經(jīng)銷(xiāo)單位以等于或低于進(jìn)價(jià)的價(jià)格銷(xiāo)售商品，生產(chǎn)廠家以返利、返貨或其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)經(jīng)銷(xiāo)單位給予經(jīng)營(yíng)差價(jià)或費(fèi)用補(bǔ)償。在這種銷(xiāo)售方式下，一方面經(jīng)銷(xiāo)單位以等于或低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售商品，造成企業(yè)無(wú)稅可繳；另一方面生產(chǎn)廠家以返利或返貨通過(guò)無(wú)銷(xiāo)售額的方式對(duì)經(jīng)銷(xiāo)單位給予補(bǔ)償，以此逃避了國(guó)家稅收。對(duì)此，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可按以下原則處理：（1）對(duì)經(jīng)銷(xiāo)單位所得返利、返貨或其他經(jīng)濟(jì)利益所含稅金應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（2）按納稅人銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)單位核定其銷(xiāo)售額征收增值稅。

    七、對(duì)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式銷(xiāo)售或交易的納稅人，應(yīng)如何征稅？

    答：對(duì)企業(yè)相互間采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式銷(xiāo)售或交易的，不論帳務(wù)上如何處理都應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，一般納稅人應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。收貨單位可憑以物易物、以貨抵債、以物投資書(shū)面合同以及與之相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)國(guó)稅征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。

    以上從一九九七年一月一日起執(zhí)行。