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類 別：進出口稅收文 號：外經(jīng)貿(mào)計財字[1995]第337號頒發(fā)日期：1996-05-20
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市外經(jīng)貿(mào)委（廳、局），各總公司，各外貿(mào)中心：
現(xiàn)將財政部《關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知》（財會字[1995]21號）和《關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》（財會字[1995]22號）轉發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時報部（計財司）。
附件：財政部關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知
財政部關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知
財會字[1995]21號
國務院各主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
根據(jù)國發(fā)明電[1995]3號“國務院關于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知”（以下簡稱“通知”），現(xiàn)對調(diào)低出口退稅率后有關會計處理規(guī)定如下：
一、外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進時，仍按財政部（93）財會字第83號“關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知”的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“商品采購”“經(jīng)營費用”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付帳款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結轉商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目：按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“商品銷售成本”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。
二、對于內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)及1993年12月31日以后批準設立的外商投資企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按照“通知”的規(guī)定，一律免征本環(huán)節(jié)的增值稅，并按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。企業(yè)仍按財政部（93）財會字第83號文件的有關規(guī)定進行材料采購會計處理，貨物出口銷售后，結轉產(chǎn)品銷售成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目；企業(yè)應按購進原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的增值稅額的差額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。企業(yè)應在“應交稅金----應交增值稅”科目下增設“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）”科目。對確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）”科目。
三、企業(yè)應在“應交增值稅明細表”“減免稅款”項目下增設“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”項目（8－1行），反映企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，應根據(jù)“應交稅金----應交增值稅”科目的記錄填列。
附件：財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知
財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知
財會字[1995]22號
國務院有關部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了分別反映企業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，根據(jù)國家有關稅收規(guī)定，現(xiàn)對增值稅的會計處理作如下補充：
一、企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。
在“應交稅金----應交增值稅”科目下增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅。
月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅金----應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金----應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金----未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅金----應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金----未交增值稅”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。
當月上交本月增值稅時，仍應借記“應交稅金----應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。
當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅金----未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、“應交稅金----應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。
“應交稅金----未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。
三、企業(yè)應對“應交增值稅明細表”作相應的調(diào)整，具體格式如下：應交增值稅明細表（略）
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