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類 別：消費稅文 號：沈國稅特[2000]92號頒發(fā)日期：1999-07-06
地 區(qū)：遼寧行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各分局、縣（市）局：
根據(jù)國家稅務總局《消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]84號）、《消費稅問題解答》（國稅函[1997]306號）、《國務院關于調(diào)整煙葉和卷煙價格及稅收政策的緊急通知》（國稅發(fā)[1998]121號）、《汽油、柴油消費稅征收范圍注釋》（國稅發(fā)[1998]192號）等文件規(guī)定，現(xiàn)將有關消費稅征稅問題通知如下：
一、關于普通發(fā)票不含增值稅銷售額的換算問題對納稅人用外購已稅煙絲等8種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品扣除已納稅款的計算方法統(tǒng)一后，如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應一律采取6％的征收率換算。具體計算公式為：不含增值稅的外購已稅消費品的銷售額＝外購已稅消費品的含稅銷售額÷（1＋6％）
二、關于工業(yè)企業(yè)從事應稅消費品購銷的征稅問題
（一）對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。上述允許扣除已納稅款的外購應稅消費品僅限于煙絲、酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎和摩托車。
（二）對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的（如需進一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進行調(diào)香、調(diào)味和勾兌的白酒，需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
本規(guī)定中允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
三、關于配制酒、泡制酒征稅問題對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其它酒”子目中的“復制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按“其它酒”10％的稅率征收消費稅。
四、關于特種用車的范圍問題《消費稅征收范圍注釋》中規(guī)定的特種用車范圍只限于急救車和搶修車，對其他車只要屬于小汽車的征收范圍，均應按規(guī)定征收消費稅。
五、關于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)生產(chǎn)啤酒的征稅問題對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅。
六、用購進已稅煙絲生產(chǎn)出口卷煙的征稅問題按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，國家對卷煙出口一律實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的辦法，即免征卷煙加工環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，而對出口卷煙所耗用的原輔材料已繳納的增值稅和消費稅則不予退、免稅。據(jù)此，為生產(chǎn)出口卷煙而購進的已稅煙絲的已納稅款不能給予扣除。
七、出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅問題對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應當征收消費稅。
八、兩輪驅(qū)動的吉普型車征稅問題根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，越野車是指四輪驅(qū)動，具有高通過性的車輛。兩輪驅(qū)動的吉普型車不屬于越野車范圍，應按小轎車的適用稅率征收消費稅。
九、“啤酒源”征稅問題啤酒源是以大麥或其它糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵釀制而成的含二氧化碳的酒。在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上，啤酒源與啤酒一致，只缺少過濾過程。因此，對啤酒源應按啤酒征收消費稅。
十、菠蘿啤酒征稅問題菠蘿啤酒是以大麥或其它糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵，并在過濾時加入菠蘿精（汁）、糖配制的含有二氧化碳的酒。其在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上與啤酒相同，只是在過濾時加上適量的菠蘿精（汁）和糖，因此，對菠蘿啤酒應按啤酒征收消費稅。
十一、“金剛石”征稅問題金剛石又稱鉆石，屬于貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍，應按規(guī)定征收消費稅。
十二、“寶石坯”征稅問題根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，珠寶玉石的征稅范圍為經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，因此，對寶石坯應按規(guī)定征收消費稅。
十三、調(diào)整含鉛汽油消費稅稅率的規(guī)定自1999年1月1日起，對含鉛汽油按0.28元／升的稅率征收消費稅；無鉛汽油仍按0.20元／升的稅率征收消費稅。含鉛汽油是指含鉛量每升超過0.013克的汽油。
十四、汽油、柴油消費稅征收范圍注釋
（一）汽油汽油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類。由天然或人造原油經(jīng)蒸餾所得的直餾汽油組分，二次加工汽油組分及其他高辛烷值組分按一定的比例調(diào)合而成。按生產(chǎn)裝置可分為直餾汽油和裂化汽油等類。經(jīng)調(diào)合后制成的各種汽油，主要用作汽油發(fā)動機燃料。汽油的質(zhì)量標準為辛烷值不小于66.本稅目征收范圍包括：辛烷不小于66的各種汽油。用其他原料、工藝生產(chǎn)的汽油，也屬于本稅目的征收范圍。以汽油組分為主，辛烷值大于50，經(jīng)調(diào)合可以用作汽油發(fā)動機燃料的非標油品，也屬于汽油的征收范圍。列入中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司統(tǒng)一生產(chǎn)和供應計劃的石腦油，以及列入中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司生產(chǎn)計劃的溶劑油不屬于汽油的征收范圍。
（二）柴油柴油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品一大類。由天然或人造原油經(jīng)常減壓蒸餾在一定溫度下切割的餾分，或于二次加工柴油組分按一定比例調(diào)合而成。主要用作轉(zhuǎn)速不低于960r／min的壓燃式高速成柴油發(fā)動機燃料。柴油的質(zhì)量標準為傾點－50號至30號。本稅目征收范圍包括：傾點在－-50號至30號的各種柴油。以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)合精制可以用作柴油發(fā)動機的非標油品，也屬于柴油的征收范圍。國稅發(fā)（1993）153號有關汽油、柴油的注釋同時廢止。
十五、調(diào)整護膚護發(fā)品消費稅稅率的規(guī)定自1999年1月1日起，除對香皂仍按現(xiàn)行政策規(guī)定依5％的稅率征收消費稅以外，其他護膚護發(fā)品的消費稅稅率統(tǒng)一由17％降為8％。本通知下發(fā)前多征的稅款，抵減以后月份應交消費稅稅額。
十六、調(diào)整煙葉和卷煙價格及稅收政策的規(guī)定自1998年7月1日起，將卷煙消費稅稅率由現(xiàn)在執(zhí)行的40％調(diào)整為：一類卷煙50％，二、三類卷煙40％，四、五類卷煙和雪茄煙25％，進口卷煙50％。為便于執(zhí)行，現(xiàn)將有關具體問題通知如下：（一）關于卷煙分類計稅標準1.〈通知〉規(guī)定的一類卷煙。指卷煙生產(chǎn)企業(yè)每大箱（五萬支）銷售價格（不包括應向購貨方收取的增值稅稅款，下同）在6410元（含）以上的卷煙；二、三類卷煙，指每大箱銷售價格高于2137元（含），低于6410元的卷煙；四、五類卷煙，指每大箱銷售價格在2137元以下的卷煙。納稅人現(xiàn)已生產(chǎn)的各牌號卷煙，按卷煙生產(chǎn)企業(yè)1998年6月31日以前同牌號、規(guī)格卷煙的銷售價格確定征稅類別；新牌號卷煙，按實際銷售價格確定征稅類別。
2.為規(guī)范納稅申報，避免卷煙消費稅分類計稅標準與卷煙生產(chǎn)企業(yè)的質(zhì)量等級標準相混淆，將〈通知〉規(guī)定的一類卷煙消費稅征稅類別更名為甲類卷煙，二、三類卷煙征稅類別更名為乙類卷煙，四、五類卷煙征稅類別更名為丙類卷煙。
3.納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應以該牌號卷煙銷售當月的加權平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權平均計算：（1）銷售價格明顯偏低而無正當理由的；（2）無銷售價格的。在實際執(zhí)行中，月初可先按上月或者離銷售當月最近月份的征稅類別和適用稅率預繳稅款，月份終了再按實際平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應納稅款。
4.納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙鍋售價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照甲類卷煙的50％稅率征稅。
5.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格的卷煙，一律按照甲類卷煙50％稅率征稅。
6.白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律按照甲類卷煙50％稅率征稅。
（二）關于稅目、稅率按照〈通知〉規(guī)定，卷煙消費稅稅目、稅率調(diào)整為：稅目稅率卷煙1.甲類卷煙（含進口卷煙） 50％2.乙類卷煙40％3.丙類卷煙25％4.雪茄煙25％（三）關于計稅依據(jù)納稅人卷煙消費稅計稅價格低于產(chǎn)地市場零售價格35％（即：消費稅計稅價格＜產(chǎn)地市場零售價格÷[1＋35％]的），稅務機關有權核定計稅價格。甲、乙類卷煙計稅價格由國家稅務總局核定，丙類卷煙計稅價格由各省級國家稅務局核定。
特此通知，請遵照執(zhí)行。
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