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類 別：其他金融法規(guī)文 號：財會字[2001]5號頒發(fā)日期：2000-10-13
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。
第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)（簡稱企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、租賃公司、財務(wù)公司及所屬分支機構(gòu)等。
第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。
第四條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項經(jīng)營活動。
第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。
第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。
本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。
第八條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。
第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
第十一條 企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
（一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
（三）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
（四）企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。
（五）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
（六）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。
（七）企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
（八）除特別規(guī)定的項目外，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。
（九）企業(yè)在會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。
（十）企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
（十一）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
（十二）企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。
（十三）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
第十二條 保險公司應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國保險法》關(guān)于保險公司實行分業(yè)管理的要求，分別財產(chǎn)險、人身險和再保險進行核算和報告。
保險公司應(yīng)對保險業(yè)務(wù)按險種進行分類核算。
1.財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為：火災(zāi)保險、汽車保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、長期工程保險和其他財產(chǎn)保險等。
2.人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為：團體人壽保險、個人人壽保險、團體年金保險、個人年金保險、簡易人壽保險、意外傷害保險和健康保險等。
3.再保險公司的業(yè)務(wù)分為：分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。
第十三條 證券公司應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國證券法》關(guān)于證券公司實行分類管理的要求，分別經(jīng)紀(jì)類證券公司和綜合類證券進行核算和報告。
（一）綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。
（二）經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認股權(quán)證等。
第十四條 信托投資公司應(yīng)按照《中華人民共和國信托法》的有關(guān)規(guī)定，將信托財產(chǎn)與其自有財產(chǎn)分開管理，分別進行核算和報告。
第二章 資 產(chǎn)
第十五條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
第十六條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性將其分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
第一節(jié) 流動資產(chǎn)
第十七條 流動資產(chǎn)，是指在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。
第十八條 銀行的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、其他應(yīng)收款、待攤費用等。
（一）存放中央銀行款項，是指銀行在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項。存放中央銀行的各種款項應(yīng)分別性質(zhì)進行明細核算。
（二）存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，是指銀行之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入境內(nèi)外其他銀行或非銀行金融機構(gòu)及本系統(tǒng)內(nèi)其他銀行機構(gòu)的往來款項。存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。銀行應(yīng)分別存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項進行核算。
（三）資金拆放是銀行因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬，銀行的資金拆放業(yè)務(wù)應(yīng)單獨核算并在會計報表中單列項目反映。
（四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)的款項。銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時，應(yīng)按匯票金額入賬。
（五）短期貸款，是銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款。
貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。短期貸款是指期限在1年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指期限在1年以上3年以下（含3年）的各種貸款；長期貸款是指期限在3年（不含3年）以上的各種貸款。
貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實際支付給借款人的金額入賬
（六）代理貸款和衍生金融工具交易等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。
第十九條 保險公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費、分保業(yè)務(wù)往來、預(yù)付賠款、存出分保準(zhǔn)備金、存出保證金、其他應(yīng)收款、物料用品、低值易耗品、待攤費用。
（一）保戶質(zhì)押貸款，是指人壽保險公司按規(guī)定對保戶提供的質(zhì)押貸款。保戶質(zhì)押貸款按實際發(fā)放的款項入賬，并按照借款人設(shè)置明細賬，進行明細核算。
保戶質(zhì)押貸款應(yīng)于期末按照本金與確定的利率計算的金額，增加其賬面價值，并確認為利息收入。
保戶質(zhì)押貸款期末不計提貸款呆賬準(zhǔn)備。
（二）應(yīng)收保費，是指保險公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費。期末，應(yīng)收保費應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。
（三）分保業(yè)務(wù)往來，是指保險公司之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種往來款項。分保業(yè)務(wù)往來應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按往來單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（四）預(yù)付賠款，是指保險公司在處理各種賠案過程中按保險合同約定預(yù)先支付的賠款。
（五）存出分保準(zhǔn)備金，是指保險公司的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存出分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保分出人設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（六）存出保證金，是指保險公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。存出理賠保證金，是指根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金。存出共同海損保證金，是指發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時的保證金。存出保證金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存出保證金種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
第二十條 證券公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、清算備付金、交易保證金、自營證券、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收款項、待攤費用等。
（一）清算備付金，是指證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)設(shè)置“公司”和“客戶”兩個科目進行明細核算。
（二）交易保證金，是指證券公司向證券交易所交存的保證金。交易保證金應(yīng)按收取單位，進行明細核算。
（三）自營證券，是指證券公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的股票、債券和基金等。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。
公司賣出的證券，在計算賣出證券的成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。
證券公司應(yīng)當(dāng)在期末時對自營證券按成本與市價孰低計量，對市價低于成本核算的差額，應(yīng)當(dāng)計提自營證券跌價準(zhǔn)備。
第二十一條 信托投資公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、拆出資金、短期貸款、短期投資等。
（一）拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機構(gòu)的資金。拆出資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。
（二）短期貸款，是指信托投資公司用自有資金發(fā)放的1年期以內(nèi)的貸款。貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應(yīng)收利息。
（三）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的貸款的風(fēng)險大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。
信托投資公司應(yīng)當(dāng)按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。具體計提方法和比例由信托投資公司根據(jù)情況自行確定。
提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時沖減貸款本金。
（四）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)信托資產(chǎn)的風(fēng)險程度，按照規(guī)定合理計提信托資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備。提取的信托資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生信托資產(chǎn)損失，沖減已計提的風(fēng)險準(zhǔn)備。已沖銷的信托資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的風(fēng)險準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。
（五）信托貸款、信托投資、受托財產(chǎn)和信托租賃財產(chǎn)等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。
第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和賬戶進行明細核算。
有外幣現(xiàn)金和存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。
現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。
第二十三條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。企業(yè)進行短期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。
2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資成本。
（二）短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面余額，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。
（四）處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面余額與實際取得收入的差額，作為當(dāng)期投資損益。
第二十四條 應(yīng)收款項，是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等。
應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。
第二十五條 待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。
待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益時，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。
待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
第二節(jié) 長期投資
第二十六條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。
企業(yè)進行長期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。
長期投資應(yīng)當(dāng)單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。
第二十七條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一）長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。
（二）長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
（三）采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
（四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。
股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。
采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負債的職工獎勵及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。
企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。
對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。
（五）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。
企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。
（六）企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理。
（七）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。
第二十八條 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：
以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。
（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算、確認利息收入。
長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。
（四）處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資損益。
第二十九條 企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)
第三十條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：
（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。
（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。
（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。
（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。
本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)（承租人）將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。
資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
企業(yè)（承租人）在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于50%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。
（六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：
1.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；
2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：
（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；
（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活跌市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
（八）盤盈的固定資產(chǎn)，按相同或同類固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
（九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。
固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。
第三十三條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：
（一）房屋和建筑物；
（二）在用的各類設(shè)備；
（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；
（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。
第三十四條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：
（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（四）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。
對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法，計提折舊。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
第三十六條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。
第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入當(dāng)期損益；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期損益。
第三十八條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。
第三十九條 企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
第四十條 企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。
第四十一條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。
第四節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第四十二條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。
企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不能作為無形資產(chǎn)。
第四十三條 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：
（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。
（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。
（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
第四十四條 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。
已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。
第四十五條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；
（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；
（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；
如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。
第四十六條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。
第四十七條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。
第四十八條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第四十九條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。
（一）長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。
如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（二）存出資本保證金，是指保險公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于保險公司成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。
第五節(jié) 資產(chǎn)減值
第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值準(zhǔn)備。
證券公司應(yīng)當(dāng)在期末對各項自營證券進行全面檢查。自營證券所持有的各項股票、債券、基金等交易應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提自營證券跌價準(zhǔn)備。
證券公司在采用自營證券成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，采用按自營證券類別計提跌價準(zhǔn)備。
第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的呆賬損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的呆賬損失，計提呆賬準(zhǔn)備。貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。
提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。
銀行應(yīng)當(dāng)在期末對各項貸款進行全面檢查，并按規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備。計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進出口押匯、拆出資金等。
對由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也要計提呆賬準(zhǔn)備。
銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。
銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。
銀行應(yīng)當(dāng)按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。具體計提方法和比例由銀行根據(jù)情況自行確定。
提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。
第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（不包括貸款的應(yīng)收利息）或應(yīng)收保費的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；
（二）計劃對應(yīng)收款項進行重組；
（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；
（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。
第五十五條 對有市價的長期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)：
（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；
（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；
（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；
（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
（五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
第五十六條 對無市價的長期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)：
（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等；
（四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。
第五十七條 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：
（一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
（三）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)；
（四）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。
第五十八條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；
（二）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
（三）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
第五十九條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：
（一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；
（二）某項無形資產(chǎn)的市場價值逐年下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)無回升的希望；
（三）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；
（四）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
第六十條 企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。
已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。
第六十一條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
第六十二條 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第三章 負 債
第六十三條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
第六十四條 企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和長期負債。
第一節(jié) 流動負債
第六十五條 流動負債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。
第六十六條 銀行的流動負債，主要包括一年以下的各項存款、各項借入資金、金融機構(gòu)往來資金、各種應(yīng)付預(yù)收款項以及發(fā)行短期債券和其他短期負債等。
（一）單位活期存款，是指銀行吸收存款單位而存入的活期存款。單位活期存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款單位及存款種類設(shè)置明細賬。
（二）儲蓄活期存款，是指銀行吸收的居民個人儲蓄活期款項。儲蓄活期存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按居民個人設(shè)置明細賬。
（三）基金存款，銀行作為基金托管人托管的基金存款?；鸫婵顟?yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按基金委托人進行明細核算。
（四）銀行卡存款，是指銀行辦理銀行卡業(yè)務(wù)時，持卡人存入本行的備付金存款。銀行卡存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按持卡人進行明細核算。
（五）向中央銀行借款，是指銀行向中央銀行借入的日拆性借款、臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款。向中央銀行借款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按借款性質(zhì)進行明細核算。
（六）貼現(xiàn)融資，是指銀行以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。貼現(xiàn)融資應(yīng)按實際取得的資金入賬，并按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行進行明細核算。
（七）境內(nèi)同業(yè)存款，是指其他銀行因與本行發(fā)生的日常結(jié)算往來而存入本行的清算款項。銀行同業(yè)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款銀行進行明細核算。
（八）非銀行同業(yè)存款，是指非銀行同業(yè)存入本行的各種存款。非銀行同業(yè)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款機構(gòu)進行明細核算。
（九）境外同業(yè)存款，是指銀行吸收的境外金融機構(gòu)的存款。境外同業(yè)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款機構(gòu)進行明細核算。
（十）同業(yè)拆入，是指銀行從境內(nèi)外金融機構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按拆入資金的金融機構(gòu)進行明細核算。
（十一）系統(tǒng)內(nèi)存款，是指銀行系統(tǒng)內(nèi)其他行存入本行的各類資金。系統(tǒng)內(nèi)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款行進行明細核算。
（十二）證券公司轉(zhuǎn)存款，是指證券公司按規(guī)定轉(zhuǎn)存銀行的股民存款。證券公司轉(zhuǎn)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按轉(zhuǎn)存機構(gòu)進行明細核算。
（十三）系統(tǒng)內(nèi)借款，是指銀行從系統(tǒng)內(nèi)其他行借入的資金。系統(tǒng)內(nèi)借款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按借出行進行明細核算。
（十四）銀團貸款資金，是指銀行作為銀團貸款牽頭行所集中其他參與行撥來的銀團貸款資金。銀團貸款撥來來資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按銀團貸款參與行進行明細核算。
（十五）轉(zhuǎn)貸款資金，是指銀行根據(jù)協(xié)議發(fā)放轉(zhuǎn)貸款而融入的款項，如轉(zhuǎn)貸外國政府貸款資金、轉(zhuǎn)貸國際金融組織貸款資金等。轉(zhuǎn)貸款資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按轉(zhuǎn)貸款種類進行明細核算。
（十六）回購證券款，是指銀行按回購協(xié)議賣出證券的款項。回購證券款應(yīng)按交易對象和券種進行明細核算。
（十七）匯出匯款，是指銀行為申請人辦理的委托本系統(tǒng)其他行或系統(tǒng)外其他銀行解付的匯款。匯出匯款應(yīng)按匯票申請人進行明細核算。
（十八）開出本票，是指銀行為申請人簽發(fā)銀行本票所收取的款項。開出本票應(yīng)按銀行本票的申請人進行明細核算。
（十九）應(yīng)解匯款及臨時存款，是指銀行收到的其他行委托本行解付或支付給未在本行開戶的單位及個人的匯款或其他臨時性款項。應(yīng)解匯款及臨時存款應(yīng)按收款人等進行明細核算。
（二十）1年內(nèi)到期的長期債務(wù)，是指銀行在本年度內(nèi)到期應(yīng)歸還的長期負債。1年內(nèi)到期的長期債務(wù)應(yīng)按債務(wù)人進行明細核算。
第六十七條 銀行應(yīng)對存款根據(jù)存款金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)付利息。
第六十八條 保險公司的流動負債，主要包括短期借款、拆入資金、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費、預(yù)收保費、預(yù)收分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金、存入保證金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付保戶利差、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金等。
（一）應(yīng)付傭金，是指保險公司向壽險經(jīng)紀(jì)人支付的保險代理費。
（二）應(yīng)付手續(xù)費，是指保險公司向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的代理費。
（三）預(yù)收保費，是指保險公司在保險責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險費。
（四）預(yù)收分保賠款，是指保險公司分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（五）應(yīng)付保戶利差，是指保險公司人壽保險業(yè)務(wù)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的利差支出。應(yīng)付保戶利差，應(yīng)于期末根據(jù)保險精算部門提供的精算結(jié)果入賬，并按保戶設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（六）存入保證金，是指保險公司按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保險金、存入信用險保證金。存入理賠保證金，是指保險公司收取的被代理人存入的理賠保證金。存入信用險保證金，是指保險公司收取的保戶按規(guī)定交付的保費保證金。存入保證金應(yīng)按實際收到的金額入賬，并按存入保證金種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（七）未決賠款準(zhǔn)備金，是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定對未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，并按險種設(shè)置明細賬，進行明細核算。估計方法可以采用分組法、個案法等。
（八）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指公司對一年期以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)在會計期末，按規(guī)定從本期尚未到期責(zé)任保費收入中提存的、以備將來發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬，并按險種設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（九）存入分保準(zhǔn)備金，是指公司的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細賬，進行明細核算。
第六十九條 證券公司的流動負債，主要包括質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。
（一）質(zhì)押借款，是指證券公司用自營證券向金融機構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按借款金融機構(gòu)進行明細核算。
（二）代買賣證券款，是指證券公司接受客戶委托，代客戶買賣有價證券由客戶交存的款項。代買賣證券款應(yīng)按客戶進行明細核算。
（三）代發(fā)行證券款，是指證券公司接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行證券所形成的應(yīng)付證券資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按委托單位和證券種類進行明細核算。
（四）代兌付債券款，是指證券公司接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按委托單位和債券種類進行明細核算。
第七十條 信托投資公司的流動負債，主要包括拆入資金、應(yīng)付賬款、代發(fā)行債券款、代兌付債券款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用等。
（一）拆入資金，是指信托投資公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的資金。拆入資金應(yīng)按實際借入的金額入賬。
（二）代發(fā)行債券款，是指信托投資公司接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行債券所形成的應(yīng)付債券資金。代發(fā)行債券款應(yīng)按委托單位和債券種類進行明細核算。
（三）代兌付債券款，是指信托投資公司接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按委托單位和債券種類進行明細核算。
（四）資金信托、財產(chǎn)信托、財產(chǎn)權(quán)信托和公益信托等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。
第七十一條 各種短期存款、借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券等應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。
第七十二條 各項流動負債，應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。
第二節(jié) 長期負債
第七十三條 長期負債，是指償還期在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
各項長期負債應(yīng)當(dāng)分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反映。證券公司將于一年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)作為一項流動負債，單獨反映。
第七十四條 銀行的長期負債，主要包括1年以上（不含1年）的單位定期存款、儲蓄定期存款、長期借款、發(fā)行的長期債券等。
（一）定期存款，是指銀行吸收存款單位定期存入的存款。定期存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款單位及存款種類設(shè)置明細賬。
（二）定期儲蓄存款，是指銀行吸收的居民個人定期儲蓄款項。定期儲蓄存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按居民個人存款種類設(shè)置明細賬。
第七十五條 保險公司的長期負債，主要包括保戶儲金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、保險保障基金、長期借款、長期應(yīng)付款。
（一）保戶儲金，是指保險公司以儲金利息作為保費的保險業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲金。保戶儲金按實際收到的金額入賬，并按保戶設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（二）長期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險公司對長期工程險、再保險等，為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。
（三）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險公司對人壽保險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。
（四）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險公司對長期性健康保險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。
長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬，并按險種設(shè)置明細賬，進行明細核算。
（五）保險保障基金，是指保險公司按《中華人民共和國保險法》規(guī)定提取的保險保障基金。保險保障基金，應(yīng)于年末按當(dāng)年自留保費收入的1%提取，達到總資產(chǎn)的6%時停止計提。
第七十六條 證券公司的長期負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
第七十七條 信托投資公司的長期負債，主要包括應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
第七十八條 長期負債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬。
長期負債應(yīng)當(dāng)按照負債本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則--借款費用》（以下簡稱借款費用準(zhǔn)則）的規(guī)定處理。
按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減性時間差異的所得稅影響，應(yīng)單獨核算，作為對當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整。
第七十九條 發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的處理。
第八十條 企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。
除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。
本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。
為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，應(yīng)按借款費用準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
第四章 所有者權(quán)益
第八十一條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
保險公司的總準(zhǔn)備金，證券公司的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，以及信托投資公司的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。
總準(zhǔn)備金，是指保險公司按規(guī)定從凈利潤中提取，用于巨災(zāi)補償?shù)娘L(fēng)險準(zhǔn)備金。
一般風(fēng)險準(zhǔn)備，是指證券公司按規(guī)定從凈利潤中提取，用于彌補虧損的風(fēng)險準(zhǔn)備。
信托賠償準(zhǔn)備，是指信托投資公司按規(guī)定從凈利潤中提取，用于賠償信托業(yè)務(wù)損失的風(fēng)險準(zhǔn)備。
第八十二條 企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。
（一）一般企業(yè)實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。
2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。
3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。
（二）股份有限公司的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：
1.股份有限公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。
2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。
第八十三條 企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：
（一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實際取得股東的出資時，登記入賬。
（二）企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關(guān)備查簿中詳細記錄。
股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。
第八十四條 資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：
（一）資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。
（三）接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。債權(quán)人豁免的債務(wù)，也在本項目核算。
（四）股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。
（五）外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
（六）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。
資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。
第八十五條 盈余公積分別包括以下內(nèi)容：
（一）法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。
（二）任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。
（三）法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。
企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。
第五章 收 入
第八十六條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行收入、證券自營收入、買入返售證券證券收入、傭金收入、擔(dān)保收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入實現(xiàn)的原則，合理地確認和計量各項收入。
第八十七條 利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、傭金收入、擔(dān)保收入等，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認：
1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
2.收入的金額能夠可靠地計量。
第八十八條 企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。
上述停止計提或沖減的應(yīng)計利息，應(yīng)在實際收到該款項時確認為當(dāng)期利息收入。
第八十九條 手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認收入，按以下條件具體確認：
銀行辦理委托貸款所收取的手續(xù)費，應(yīng)在收到手續(xù)費時確認收入。
證券公司代理客戶買賣證券的手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。
銀行和證券公司代兌付證券的手續(xù)費收入，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時確認收入。
銀行和證券公司代保管業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時確認收入；一次性收取的手續(xù)費，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管業(yè)務(wù)完成時再確認收入。
證券公司代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。
第九十條 證券公司自營賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除相關(guān)稅費后的凈額確認收入。
第九十一條 利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入等，應(yīng)按下列方法分別予以計量：
利息收入和金融企業(yè)往來收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。
第九十二條 保險公司的收入，是指保險公司在銷售保險產(chǎn)品、提供與之相關(guān)的代理服務(wù)以及運用保險資金等日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益總流入，包括銷售保險產(chǎn)品取得的保費收入和分保費收入，提供保險代理、代理勘查等服務(wù)取得的手續(xù)費、代勘查收入等勞務(wù)收入，運用保險資金取得的利息收入、投資收益等。
保費、分保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：
（1）保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；
（2）與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；
（3）與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
第九十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，對各項收入和支出分類分別進行核算；公司的手續(xù)費收入與其支出應(yīng)當(dāng)分別核算，不得將手續(xù)費收入與支出直接抵銷。
第六章 成本和費用
第九十四條 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計入所提供勞務(wù)的成本。
第九十五條 銀行業(yè)務(wù)的成本，是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出以及各種準(zhǔn)備金。
第九十六條 保險業(yè)務(wù)成本，是指保險公司在日?；顒又邪l(fā)生的與保險業(yè)務(wù)有關(guān)的支出。財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的成本包括賠款支出、手續(xù)費支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差以及營業(yè)稅金及附加；人身保險業(yè)務(wù)的成本包括死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、退保金、賠款支出、手續(xù)費支出、傭金支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差以及營業(yè)稅金及附加；再保險業(yè)務(wù)的成本包括分保賠款支出、分出保費、分保費用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差以及營業(yè)稅金及附加。此外，保險業(yè)務(wù)成本還包括提取保險保障基金。
第九十七條 證券業(yè)務(wù)的成本，是指證券公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括手續(xù)費支出、利息支出、金融企業(yè)往來支出、賣出回購證券支出以及各種準(zhǔn)備金等。
第九十八條 企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表上分別項目列示。
第九十九條 營業(yè)費用，是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、防預(yù)費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、壞賬損失、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、銀行結(jié)算費等。
第一百條 企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資料，計算職工工資，計入成本費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。
支付的職工各項福利費用，如醫(yī)藥費等，直接計入當(dāng)期損益。
第一百零一條 企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。
第一百零二條 企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。
第一百零三條 企業(yè)的成本核算，以月、年為計算期。同一計算期內(nèi)的成本與收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑必須一致。
第七章 利潤及利潤分配第一百零四條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用后的凈額。
保險公司的營業(yè)利潤還應(yīng)加上投資收益。
（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益（保險公司不含）、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細項目，進行明細核算。
（三）所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。
（四）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。
第一百零五條 企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。
1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。
2.納稅影響會計法，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè)，采用債務(wù)法進行核算。在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。
（二）在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界線：
1.時間性差異，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型：
（1）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。
（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。
（3）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。
（4）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。
2.永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：
（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。
（2）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。
（3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。
（4）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。
（三）采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用包括：
（1）本期應(yīng)交所得稅；
（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；
（3）由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。
（四）采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。
第一百零六條 企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計算利潤。
第一百零七條 企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。
第一百零八條 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌?/P>
（一）提取法定盈余公積；
（二）提取法定公益金。
保險公司按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準(zhǔn)備金，用于巨災(zāi)風(fēng)險的補償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。
證券公司按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。
信托投資公司按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。
第一百零九條 可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，按下列順序分配：
（一）應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
（二）提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。
（三）應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。
（四）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。
可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤（或未彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。
企業(yè)未分配的利潤（或未彌補的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。
第一百一十條 企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當(dāng)分別核算，利潤構(gòu)成及利潤分配各項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利潤（或未彌補虧損）、期末未分配利潤（或未彌補虧損）等，均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項予以反映。
第八章 外幣業(yè)務(wù)
第一百一十一條 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。
第一百一十二條 有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定采用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制進行核算。
采用外幣統(tǒng)賬制核算的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。
期末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益。屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
采用外幣分賬制核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貨幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目。期末，企業(yè)應(yīng)將記賬本位幣以外的其他貨幣的余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“貨幣兌換”科目賬面余額的差額作為匯兌損益?！柏泿艃稉Q”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率、折合的人民幣金額等。
第一百一十三條 采用外幣統(tǒng)賬制的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進行折算：
美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。
美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按套算后的匯率作為折算匯率。
第九章 會計調(diào)整
第一百一十四條 會計調(diào)整，是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度等的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項等所作的調(diào)整。
會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。具體原則，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。例如，長期投資的具體會計處理方法、壞賬損失的核算方法等。
會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不能確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值、預(yù)計無形資產(chǎn)的受益期等。
會計差錯，是指在會計核算時，在計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。
資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。
第一節(jié) 會計政策變更
第一百一十五條 會計政策的變更，必須符合下列條件之一：
（一）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；
（二）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。
第一百一十六條 下列各項不屬于會計政策變更：
（一）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；
（二）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
第一百一十七條 企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理。
追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。
第一百一十八條 會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的會計政策變更的累積影響數(shù)，是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤（外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；
第二步，計算兩種會計政策下的差異；
第三步，計算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；
第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；
第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。未來適用法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進行核算。
第一百一十九條 在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
第一百二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。
第二節(jié) 會計估計變更
第一百二十一條 由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。
第一百二十二條 會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。
第一百二十三條 會計估計的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。
第一百二十四條 會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進行處理。
第一百二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
第三節(jié) 會計差錯更正
第一百二十六條 本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)按以下原則處理：
（一）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
（二）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
重大會計差錯，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。
（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
（四）年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。
年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。
第一百二十七條 在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
第一百二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。
第一百二十九條 企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。
第四節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項
第一百三十條 資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。以下是調(diào)整事項的例子：
（一）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；
（二）銷售退回；
（三）已確定獲得或支付的賠償。
資產(chǎn)負債表日后董事會或者行長（經(jīng)理）會議，或者類似機構(gòu)制訂的利潤分配方案中與財務(wù)會計報告所屬期間有關(guān)的利潤分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，但利潤分配方案中的股票股利（或以利潤轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項處理。
第一百三十一條 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：
（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配----未分配利潤”科目。
（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配----未分配利潤”科目核算。
（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。
（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
1.資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；
2.當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；
3.提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；
4.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。
第一百三十二條 資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項的例子：
（一）股票和債券的發(fā)行；
（二）對一個企業(yè)的巨額投資；
（三）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
（四）外匯匯率發(fā)生較大變動。
非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因。
第十章 或有事項
第一百三十三條 或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
第一百三十四條 如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負債：
（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
符合上述確認條件的負債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表單列項目反映。
第一百三十五條 符合上述確認條件的負債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
（一）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；
（二）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。
第一百三十六條 如果按規(guī)定確認的預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認負債的賬面價值。
符合上述確認條件的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表單列項目反映。
第一百三十七條 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債和或有資產(chǎn)。
第一百三十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下事項形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)當(dāng)說明理由），以及獲得補償?shù)目赡苄裕?/P>
（一）已承兌或再貼現(xiàn)融資、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資的商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；
（二）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；
（三）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；
（四）其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。
第一百三十九條 或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。
在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的原因。
第十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第一百四十條 在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：
（一）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。
母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
（二）合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（三）聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
（四）主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責(zé)進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。
（五）受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關(guān)系，或根據(jù)上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應(yīng)當(dāng)視為關(guān)聯(lián)方。
第一百四十一條 在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。
第一百四十二條 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并披露。
第一百四十三條 下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露：
（一）在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易；
（二）在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
第十二章 財務(wù)會計報告
第一百四十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。
第一百四十五條 企業(yè)的財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。月度、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告；半年度財務(wù)會計報告是指在每個會計年度的前六個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告；年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。
本制度將半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。
第一百四十六條 企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。
季度、月度中期財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。
半年度中期財務(wù)會計報告中的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項，如轉(zhuǎn)讓子公司等。半年度中期財務(wù)會計報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露。
第一百四十七條 企業(yè)向外提供的會計報表包括：
1.資產(chǎn)負債表；
2.利潤表；
3.現(xiàn)金流量表；
4.利潤分配表；
5.資本及各項準(zhǔn)備情況表；
6.分部報表；
7.資本充足率計算表；
8.其他有關(guān)附表。
第一百四十八條 會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）不符合會計核算基本前提的說明；
（二）重要會計政策和會計估計的說明；
1.說明貸款的種類和范圍；
2.說明計提呆賬準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)余額一定比率計提的一般準(zhǔn)備，應(yīng)說明該比率是如何確定的；根據(jù)個別款項的實際情況認定的準(zhǔn)備，應(yīng)說明認定的依據(jù)，如根據(jù)對借款人還款能力、財務(wù)狀況、抵押擔(dān)保充分性等的評價；
3.說明回售證券的計價方法、收益確認方法；
4.對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法。
（三）重要會計政策和會計估計變更的說明；
（四）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；
（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；
（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；
（七）企業(yè)合并、分立的說明；
（八）會計報表中重要項目的明細資料；
1.按性質(zhì)分類列示存放中央銀行款項，披露計算依據(jù)；
2.按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項；
3.按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項；
4.按貸款性質(zhì)（如信用、保證、抵押、質(zhì)押等）披露短期貸款；
5.按性質(zhì)（如國債、金融債券回購）披露回購證券；
6.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的中長期貸款；
7.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露逾期貸款的期初數(shù)期末數(shù)；
8.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露呆滯貸款的期初數(shù)期末數(shù)；
9.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露呆賬貸款的期初數(shù)期末數(shù)；
10.披露呆賬準(zhǔn)備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)；
11.按境內(nèi)、境外披露同業(yè)拆入期初數(shù)期末數(shù)；
12.披露存入承兌匯票保證金、信用證開證保證金、外匯買賣交易保證金等短期保證金期初數(shù)期末數(shù)；
13.披露發(fā)行的短期債券名稱、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額；
14.披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠期信用證、外匯合約等表外項目，包括它們的年末余額及其他具體情況。
（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
第一百四十九條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：
（一）企業(yè)經(jīng)營的基本情況；
（二）利潤實現(xiàn)和分配情況；
（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
（四）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
第一百五十條 月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。
會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
第一百五十一條 企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。
第一百五十二條 企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。
第十三章 附 則
第一百五十三條 本制度自2002年1月1日起施行。
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