真人美女操逼毛片|成人黄色大片高清无码|无码人妻Aⅴ国产情侣第二页|国产网站亚洲久久播Av|女姦av导航婷婷加勒比|A级免费福利蜜桃视频|国产成人免费探花|欧美一级乱伦a片|蜜桃亚洲AV婷婷|1区2区3区av

外匯管理體制改革后有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題解答

    問：外匯體制改革后企業(yè)采用什么匯率作為記賬匯率？

    答：根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步改革外匯管理體制的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）的精神，匯率并軌后會(huì)出現(xiàn)二種匯率，即中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)和各外匯指定銀行的掛牌匯率。中國(guó)人民銀行將根據(jù)前一日銀行間外匯交易市場(chǎng)形成的價(jià)格，每日公布人民幣對(duì)美元交易的市場(chǎng)匯價(jià)，并參照國(guó)際外匯市場(chǎng)變化，同時(shí)公布人民幣對(duì)其他主要貨幣的市場(chǎng)匯價(jià)。各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)自行掛牌，對(duì)客戶買賣外匯。    

    由此可見，中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)與銀行掛牌匯率之間以及各外匯指定銀行的掛牌匯率之間均可能有差異。會(huì)計(jì)上采用哪種匯率作為記賬匯率更符合實(shí)際，是首先需要解決的問題。為此我們作了大量的調(diào)查分析，調(diào)查中多數(shù)意見認(rèn)為，由于不同的外匯指定銀行可能采用不同的掛牌匯率，若以掛牌匯率作為會(huì)計(jì)核算時(shí)的折合匯率，則可能產(chǎn)生因企業(yè)的開戶銀行不同而采用不同的折合匯率的情況。如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)在幾個(gè)銀行開戶，則同一天的交易可能會(huì)采用幾個(gè)不同的匯率，這既不利于企業(yè)的核算，又不利于外部監(jiān)督。如采用中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)作為企業(yè)的記賬匯率，則可避免上述弊病，但企業(yè)在向銀行結(jié)匯或購(gòu)匯時(shí)，又會(huì)由于結(jié)匯、購(gòu)匯采用的銀行掛牌匯率與中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)不同而產(chǎn)生匯率差，似乎不盡合理?？紤]到記賬匯率一般采用中間價(jià)，而向銀行結(jié)匯、購(gòu)匯則采用買入、賣出價(jià)，即使采用了相同的銀行掛牌匯率，仍然避免不了買入、賣出價(jià)與記賬所用的中間價(jià)之間出現(xiàn)差額的問題，只是差額大小不同而已。因此，權(quán)衡利弊，我們采用了全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)匯價(jià)作為企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的折合匯率。
  
    問：外匯體制改革后外幣業(yè)務(wù)的核算原則是否改變？  

    答：這次匯率并軌，從某種意義上說(shuō)，可以看成是一次匯率的大幅度調(diào)整。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的外幣業(yè)務(wù)的核算原則不變，只是（1）核算所采用的匯率由原來(lái)的國(guó)家外匯牌價(jià)改為市場(chǎng)匯價(jià)；（2）不再有由于業(yè)務(wù)不同而采用國(guó)家外匯牌價(jià)和市場(chǎng)調(diào)劑價(jià)兩種匯率記賬的情況。    

    企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，由企業(yè)自行選定。期末（月末、季末或年末）對(duì)外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，即以期末現(xiàn)行匯率反映；其他賬戶（非外幣賬戶）不作調(diào)整，仍以歷史匯率反映。

    需要按期末匯率進(jìn)行調(diào)整的外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等）和債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、預(yù)收貨款等）。外幣賬戶以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、實(shí)收資本等賬戶。

    有些外幣業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不適用借貸方都采用當(dāng)日或當(dāng)期期初匯率折算這一原則，例如向銀行結(jié)匯或購(gòu)匯。

    1.向銀行結(jié)匯。企業(yè)在向銀行結(jié)匯時(shí)，銀行為買入外匯，按銀行買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時(shí)，一方面按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，借貸方差額計(jì)入?yún)R兌損益。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。2月15日出口產(chǎn)品，售價(jià)1000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8，20日收到外匯并向銀行結(jié)匯，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥9，結(jié)匯銀行的美元買入價(jià)為＄1=￥8.8，實(shí)際收到人民幣8800元。

    應(yīng)作分錄：    2月15日：
    借：應(yīng)收賬款（＄1000×8）       8000
        貸：產(chǎn)品銷售收入            8000    
    2月20日：
    借：銀行存款----（人民幣）戶    8800
        財(cái)務(wù)費(fèi)用                     200
        貸：應(yīng)收賬款（＄1000×9）   9000
    “應(yīng)收賬款”賬戶借貸方的差額將在期末予以調(diào)整。

    2.向銀行購(gòu)匯。企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯時(shí)，銀行為賣出外幣，按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣，企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與購(gòu)入的外匯按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損益。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。1月20日為償還一筆10000美元的長(zhǎng)期借款而向銀行購(gòu)入外匯，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8，該銀行的美元賣出價(jià)為＄1=￥8.2，企業(yè)實(shí)際支付人民幣82000元。    

    應(yīng)作分錄：    
    借：長(zhǎng)期借款（＄10000×8）            80000
        財(cái)務(wù)費(fèi)用                           2000
        貸：銀行存款----（人民幣）戶      82000

    不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)即沒有外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款賬戶，但企業(yè)只要有外幣業(yè)務(wù)，其他外幣賬戶仍應(yīng)存在，如外幣的往來(lái)賬戶等。因此，這些企業(yè)應(yīng)設(shè)置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款賬戶以外的其他外幣賬戶，并按照上述外幣業(yè)務(wù)的核算原則進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)的核算。

    問：外匯體制改革后企業(yè)對(duì)投入資本的折合方法有無(wú)改變？

    答：投入資本的折合主要涉及外商投資企業(yè)。這次外匯體制改革相當(dāng)于一次匯率的大幅度調(diào)整，不改變投入資本的折合方法，企業(yè)仍然采用《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法對(duì)投入資本進(jìn)行折合，只是將過去所用的國(guó)家外匯牌價(jià)改為市場(chǎng)匯價(jià)。

    所謂投入資本的折合，是指投資人出資的幣種如與企業(yè)注冊(cè)貨幣或記賬本位幣不一致，需要按一定的匯率將出資額折合成注冊(cè)貨幣或記賬本位幣。折合為注冊(cè)貨幣是為了確定實(shí)際應(yīng)繳付的出資額，折合為記賬本位幣，是為了確定登記實(shí)收資本賬戶的金額。

    例如，某企業(yè)注冊(cè)資本為160萬(wàn)元人民幣（即注冊(cè)貨幣是人民幣），按合同規(guī)定，雙方出資比例為1:1。中方需投入80萬(wàn)元人民幣，外方需投入相當(dāng)于80萬(wàn)元人民幣的美元，由于外方的投入貨幣與注冊(cè)貨幣不一致，因此首先要計(jì)算相當(dāng)于80萬(wàn)元人民幣的美元是多少，這也就是外方實(shí)際應(yīng)繳付的美元數(shù)。繳付的出資如與記賬本位幣不一致，還應(yīng)折合成記賬本位幣，以登記實(shí)收資本賬戶。這兩次折合都涉及采用什么匯率的問題。

    根據(jù)規(guī)定，對(duì)資本的折合一般有兩種匯率，一種是合同約定的匯率，另一種是企業(yè)收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)。但對(duì)資產(chǎn)賬戶（即實(shí)收資本的對(duì)應(yīng)借方賬戶），則統(tǒng)一采用收到出資當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)折合，由于借貸雙方所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額，記入“資本公積”賬戶。

    采用合同匯率，是指不論投資人何時(shí)繳付出資額，也不論繳付出資額時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)是多少，一律按合同約定的匯率對(duì)投入資本進(jìn)行折合，也就是說(shuō)投資各方的實(shí)收資本賬戶的折合采用的是同一匯率，因此不會(huì)產(chǎn)生賬面實(shí)收資本比例與合同規(guī)定的注冊(cè)資本比例不一致的情況。而采用收到出資當(dāng)日匯率折合資本，在注冊(cè)貨幣與記賬本位幣不一致的情況下，則可能產(chǎn)生由于投資時(shí)間不同，匯率發(fā)生變動(dòng)而導(dǎo)致賬面實(shí)收資本比例與合同規(guī)定的注冊(cè)資本比例不一致的情況，這就會(huì)引起權(quán)益之爭(zhēng)。為解決這一問題，規(guī)定了在沒有合同匯率，且注冊(cè)貨幣與記賬本位幣不一致的情況下，在折合實(shí)收資本的記賬本位幣金額時(shí)，均采用企業(yè)第一次收到出資當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)折合（需要注意的是，在這種情況下，在將出資額折合成注冊(cè)貨幣以確定實(shí)際應(yīng)繳付的出資額時(shí)，仍應(yīng)采用企業(yè)收到出資當(dāng)日的匯率）。
  
    問：企業(yè)建立償債基金怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

    答：為減少外債的匯率風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家鼓勵(lì)外債較多的企業(yè)建立償債基金，在外匯指定銀行開立現(xiàn)匯賬戶，專戶存儲(chǔ)，用于支付外債本息。建立償債基金的外匯主要有以下幾個(gè)來(lái)源：

    （1）可以按外債余額的一定比例以人民幣向銀行購(gòu)入外匯，建立償債基金；

    （2）可以從現(xiàn)匯賬戶劃出一部分外匯作為償債基金；  

    （3）可以國(guó)家批準(zhǔn)的專項(xiàng)還貸出口收匯作為償債基金。

    需要建立償債基金的企業(yè)，應(yīng)在“銀行存款”科目下增設(shè)“（××外幣償債基金）戶”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

    現(xiàn)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè)為例介紹各種情況下建立償債基金的會(huì)計(jì)處理：

    1.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)按外債余額的一定比例以人民幣向銀行購(gòu)入外匯建立償債基金的，購(gòu)入外匯時(shí)，按實(shí)際購(gòu)入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，差額作為匯兌損益，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。該企業(yè)有外債10000美元，1月20日經(jīng)批準(zhǔn)可以按該外債余額的10%以人民幣向銀行購(gòu)入外匯建立償債基金，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8，銀行美元賣出價(jià)為＄1=￥7.8。該企業(yè)可以向銀行購(gòu)入1000美元外匯建立償債基金，按銀行賣出價(jià)＄1=￥7.8折算，需要支付人民幣7800元，

    購(gòu)買時(shí)應(yīng)作分錄：
    借：銀行存款----（美元償債基金）戶（＄1000×8）    8000
        貸：銀行存款----（人民幣）戶                   7800
            財(cái)務(wù)費(fèi)用                                    200    

    2.按規(guī)定可以從現(xiàn)匯賬戶中劃出一部分現(xiàn)匯作為償債基金的企業(yè)，在劃轉(zhuǎn)外匯時(shí)，應(yīng)按劃出的外幣金額與按現(xiàn)匯賬戶的賬面匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，貸記“銀行存款----（××外幣）戶”科目。

    例：某企業(yè)美元存款戶中有5000美元余額，已按1994年1月1日的市場(chǎng)匯價(jià)＄1=￥8.7調(diào)整過，1994年1月10日，該企業(yè)決定劃出1000美元作為償債基金。
  
    劃出時(shí)應(yīng)作分錄：
    借：銀行存款----（美元償債基金）戶（＄1000×8.7）    8700
        貸：銀行存款----（美元）戶（＄1000×8.7）        8700

    3.為了解決一些企業(yè)償還外債的外匯來(lái)源問題，國(guó)家通常會(huì)批準(zhǔn)這些企業(yè)以一部分商品出口，但規(guī)定這些出口收匯只允許用于償還外債，不得挪作他用，這種出口就叫“專項(xiàng)還貸出口”。

    根據(jù)《通知》規(guī)定，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的專項(xiàng)還貸出口收匯，可以直接進(jìn)入償債基金戶。因此，企業(yè)在收到外匯時(shí)，按實(shí)際收到的外幣金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。1月12日發(fā)生一筆專項(xiàng)還貸出口，售價(jià)1000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)＄1=￥8。25日收到款項(xiàng)，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.2，收到后直接作為償債基金。

    應(yīng)作分錄：1月12日：
    借：應(yīng)收賬款（＄1000×8）                          8000
        貸：產(chǎn)品銷售收入                               8000
    1月25日：    
    借：銀行存款----（美元償債基金）戶（＄1000×8.2）  8200
        貸：應(yīng)收賬款（＄1000×8.2）                    8200

    問：匯率并軌后外幣賬戶余額的調(diào)整差額應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？    

    答：人民幣匯率并軌以后，記賬所用匯率變動(dòng)幅度較大，企業(yè)將原按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的外幣改按市場(chǎng)匯價(jià)折合后，有些企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生較大金額的匯兌損益。如將這些匯兌損益計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的損益，國(guó)家和企業(yè)恐怕均難以承受，因此應(yīng)對(duì)這項(xiàng)因匯率大幅度變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益單獨(dú)處理。

    為了正確反映這部分因這次匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益，企業(yè)應(yīng)將所有外幣賬戶的年初余額按1994年1月1日的市場(chǎng)匯價(jià)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整出的差額記入增設(shè)的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目。該科目借方核算匯兌損失，貸方核算匯兌收益。

    根據(jù)《關(guān)于稅制改革、外匯管理體制改革后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)問題處理的通知》規(guī)定，按1994年1月1日的市場(chǎng)匯價(jià)調(diào)整出的匯兌損益，應(yīng)分別不同情況作如下處理：

    1.與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，如該項(xiàng)資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的，可以直接計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，或借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“在建工程”等科目。

    2.其他匯兌損益，如在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)（外商投資企業(yè)記入“籌建期間匯兌扣失”科目），借記“開辦費(fèi)”、“籌建期間匯兌損失”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，或借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“開辦費(fèi)”、“籌建期間匯兌損失”等科目。
    
    3.如在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，應(yīng)按下列辦法處理：  

    如為匯兌凈損失，應(yīng)在不超過5年的期限內(nèi)攤銷；攤銷期需要超過5年的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)主管財(cái)政部門核定。企業(yè)在按規(guī)定攤銷時(shí)按攤銷額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目。  

    如為匯兌凈收益，應(yīng)選擇下列辦法中的一種進(jìn)行處理：

    （1）按照不短于5年的期限平均轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時(shí)借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

    （2）留待彌補(bǔ)以后年度虧損。彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目（外商投資企業(yè)貸記“未分配利潤(rùn)”科目）。

    （3）留待并入企業(yè)的清算收益。    

    “待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末如為借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中并入“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映；如為貸方余額，并入“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目反映。金融企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中沒有“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，可將凈收益分別并入“其他負(fù)債”項(xiàng)目和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映。

    外商投資企業(yè)“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末如為借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類下的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損失”項(xiàng)目反映；如為貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表其他負(fù)債類下的“待轉(zhuǎn)銷匯兌收益”項(xiàng)目反映。

    問：匯率并軌前企業(yè)調(diào)入的外幣怎樣處理，并軌后企業(yè)新調(diào)入的外幣又怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

    答：匯率并軌以后，外匯調(diào)劑市場(chǎng)仍將保留，主要是為外商投資企業(yè)服務(wù)，它們的外匯可以在調(diào)劑市場(chǎng)賣出，它們需要的外匯可以在調(diào)劑市場(chǎng)買入。由于匯率并軌后，市場(chǎng)匯價(jià)與調(diào)劑價(jià)已相當(dāng)接近，沒有必要再對(duì)調(diào)劑外匯采用與其他外匯不同的核算方法，因此對(duì)企業(yè)在匯率并軌前調(diào)入的外幣和并軌后調(diào)入外幣的會(huì)計(jì)處理重新作了規(guī)定。

    過去對(duì)調(diào)劑外幣的會(huì)計(jì)處理方法有二種：

    第一種方法，是將調(diào)入的外幣按實(shí)際調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記賬，調(diào)入的外幣在支用時(shí)，按賬面調(diào)劑價(jià)折合成記賬本位幣記賬。采用這種方法的企業(yè)主要有外商投資企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)。

    這類企業(yè)在外匯體制改革后，應(yīng)將單獨(dú)記賬的調(diào)劑外幣存款賬戶與其他外幣賬戶一并按1994年1月1日的市場(chǎng)匯價(jià)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法為：先將該調(diào)劑外幣的存款賬戶并入相同幣種的存款賬戶。例如調(diào)入的是美元，即將該美元調(diào)劑戶并入美元戶的存款賬戶，借記“銀行存款----（美元）戶”科目，貸記“銀行存款----（美元調(diào)劑）戶”科目，然后將美元戶的存款賬戶按1994年1月1日的市場(chǎng)匯價(jià)一并進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)取消調(diào)劑外幣賬戶。

    1994年1月1日以后又發(fā)生調(diào)劑外幣業(yè)務(wù)的，視同向銀行購(gòu)入外幣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    第二種方法，是在調(diào)入外幣時(shí)，將調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)之間的差額記入“外匯價(jià)差”科目，調(diào)入的外幣在支用時(shí)，再將相應(yīng)的外匯價(jià)差按用途轉(zhuǎn)入有關(guān)科目中，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)均采用這種方法。

    這類企業(yè)在外匯體制改革后，對(duì)原調(diào)入的外幣也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，因原調(diào)入的外幣沒有單獨(dú)記賬，混在其他來(lái)源的存款戶中，1994年1月1日后，這些調(diào)入的外幣存款余額已隨其他來(lái)源的存款一并按1994年1月1日的市場(chǎng)匯價(jià)作了調(diào)整，調(diào)整差額已記入“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，因此“外匯價(jià)差”科目中尚未分?jǐn)偟恼{(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)之間的差額部分也應(yīng)從“外匯價(jià)差”科目轉(zhuǎn)入“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，1993年12月20日在外匯調(diào)劑市場(chǎng)調(diào)入1000美元，調(diào)劑價(jià)為＄1=￥9，實(shí)際支付9000元人民幣，當(dāng)日國(guó)家外匯牌價(jià)為＄=￥9。實(shí)際支付9000元人民幣，當(dāng)日國(guó)家外匯牌價(jià)為＄1=￥6。

    調(diào)入時(shí)應(yīng)作分錄：
    借：銀行存款----（美元）戶（＄1000×6）      6000
        外匯價(jià)差                                 3000
        貸：銀行存款----（人民幣）戶             9000

    假定1993年12月31日國(guó)家外匯牌價(jià)未變，仍為＄1=￥6，1994年1月1日美元存款戶中只有上述調(diào)入的1000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.7，調(diào)整差額為：＄1000×8.7-￥6000=￥2700元，

    應(yīng)作分錄：
      （1）借：銀行存款----美元戶              2700
               貸：待轉(zhuǎn)銷匯兌損益              2700
      （2）借：待轉(zhuǎn)銷匯兌損益                  3000
               貸：外匯價(jià)差                    3000

    實(shí)際上這筆調(diào)入外幣在匯率變動(dòng)后，只調(diào)整出300元的匯兌損失。1994年1月1日后再發(fā)生調(diào)入外幣業(yè)務(wù)，仍視同向銀行購(gòu)入外幣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    問：外幣體制改革后企業(yè)原有的外匯額度怎樣處理，改革后新購(gòu)入的外匯額度怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

    答：實(shí)行新的外匯管理體制后，取消了各類外匯留成、上繳和額度管理制度，對(duì)原有的外匯額度允許按1993年12月31日公布的外匯牌價(jià)繼續(xù)使用。對(duì)匯率并軌前已辦理結(jié)匯，尚未分配入賬的留成外匯，應(yīng)在1994年1月31日前辦理完入賬，也允許按1993年12月31日公布的外匯牌價(jià)繼續(xù)使用。另外，為了保證新舊體制的銜接，在1994年第一季度內(nèi)，仍允許外匯額度在外匯調(diào)劑市場(chǎng)上繼續(xù)買賣。

    過去對(duì)留成的外匯額度，企業(yè)通常將其記入一個(gè)備查賬簿中，對(duì)購(gòu)入的外匯額度則有兩種會(huì)計(jì)處理方法：

    （1）將購(gòu)入的外匯額度記入“購(gòu)入外匯額度”、“其他應(yīng)收款----購(gòu)入外匯額度支出”等科目中，以配套人民幣資金購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)，按下列辦法處理：

    ①對(duì)于以人民幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按該外匯額度賬面成本和配套人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按該外匯額度賬面成本，貸記“購(gòu)入外匯額度”等科目，按配套人民幣金額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目。

    ②對(duì)于以某種外幣作為記賬本位幣的，按實(shí)際購(gòu)入的外幣金額與按企業(yè)選定的匯率折合的記賬本位幣金額或?qū)嶋H購(gòu)入的記賬本位幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按該外匯額度賬面記賬本位幣金額，貸記“購(gòu)入外匯額度”等科目，按實(shí)際支付的配套人民幣金額與借貸方的記賬本位幣差額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目。

    采用上述方法核算外匯額度的主要是外商投資企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)。這類企業(yè)在1994年1月1日后使用或購(gòu)入外匯額度時(shí)，仍按上述辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。    

    （2）將購(gòu)入的外匯額度記入“外匯價(jià)差”科目，以配套人民幣資金購(gòu)入現(xiàn)匯并使用時(shí)，應(yīng)同時(shí)將購(gòu)入的外匯額度賬面成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中。

    國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)均采用這種方法核算外匯額度，這些企業(yè)在1994年1月1日以后購(gòu)入外匯額度時(shí)，仍采用上述方法處理；使用外匯額度時(shí)，按購(gòu)入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”等科目，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，如使用的是購(gòu)入的外匯額度，還應(yīng)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差金額，貸記“外匯價(jià)差”科目，借貸方的差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。1994年1月15日以200元人民幣購(gòu)入100美元的外匯額度，1994年1月20日按1993年12月31日的匯率＄1=￥6折合的配套人民幣資金向銀行購(gòu)入100美元現(xiàn)匯，配套人民幣資金為600元，當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.7，
  
    應(yīng)作分錄：  1月15日，
    借：外匯價(jià)差                              200
        貸：銀行存款----（人民幣）戶          200
    1月20日，
    借：銀行存款----（美元）戶（＄100×8.7）  870
        貸：銀行存款----（人民幣）戶          600
            外匯價(jià)差                          200
            財(cái)務(wù)費(fèi)用                           70
  
    問：停止發(fā)行外匯券后企業(yè)原有的外匯券怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？    

    答：根據(jù)《通知》規(guī)定，企業(yè)自1994年1月1日起取消任何形式的境內(nèi)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算，停止發(fā)行外匯券，已發(fā)行流通的外匯券，可繼續(xù)使用，有關(guān)外匯券使用的各項(xiàng)規(guī)定均沒有改變，企業(yè)可以將外匯券用于購(gòu)物，也可以用于支付費(fèi)用，并不受時(shí)間限制。

    企業(yè)也可將外匯券向外匯指定銀行兌換成外幣或結(jié)匯。通常對(duì)于允許保留現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)均可將外匯券兌換成外幣，對(duì)于不允許保留現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，則只能向銀行結(jié)匯。兌換成外幣或結(jié)匯的方法是：按1993年12月31日外匯牌價(jià)兌換成外幣，如需結(jié)匯的，則按1993年12月31日的外匯牌價(jià)兌換成美元，再按結(jié)匯當(dāng)日公布的市場(chǎng)匯價(jià)兌換成人民幣。

    過去，對(duì)于允許持有外匯券的企業(yè)，均設(shè)立了外匯券的“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。1994年繼續(xù)使用時(shí)，仍按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦理。如向銀行兌換成外幣或結(jié)匯的，按下列辦法處理：

    1.對(duì)于以人民幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按規(guī)定按1993年12月31日的國(guó)家外匯牌價(jià)將外匯券兌換成外幣的，應(yīng)按實(shí)際兌入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按實(shí)際兌出的外匯券金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

    例1：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。1994年1月20日將外匯券的“銀行存款”賬戶中余留的3000元外匯券全部向銀行兌換成美元，兌換當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8，1993年12月31日國(guó)家外匯牌價(jià)為＄1=￥6，可以兌換500美元。
  
    應(yīng)作分錄：
    借：銀行存款----美元戶（＄500×8）        4000
      貸：銀行存款----（外匯券）戶            3000
          財(cái)務(wù)費(fèi)用                            1000

    如按規(guī)定企業(yè)的外匯券只能向銀行結(jié)匯的，應(yīng)按實(shí)際兌入的人民幣金額，借記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，按實(shí)際兌出的外匯券金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

    例2：承例1，假定該企業(yè)按當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)＄1=￥8向銀行結(jié)匯，則應(yīng)兌換成人民幣4000元。

      應(yīng)作分錄：    
      借：銀行存款----（人民幣）戶                4000
          貸：銀行存款----（外匯券）戶            3000
              財(cái)務(wù)費(fèi)用                            1000

    2.以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按規(guī)定可以按1993年12月31日的國(guó)家外匯牌價(jià)將外匯券兌換成外幣的，應(yīng)按實(shí)際兌入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的記賬本位金額或按實(shí)際兌入的記賬本位幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按實(shí)際兌出的外匯券金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的記賬本位幣金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。例3承例1，假定該企業(yè)以美元作為記賬本位幣，應(yīng)作分錄：

      借：銀行存款----（美元）戶                    500
          貸：銀行存款----（外幣券）戶（￥3000÷8） 375
              財(cái)務(wù)費(fèi)用                              125

    如企業(yè)的外匯券是向銀行結(jié)匯的，應(yīng)按實(shí)際兌入的人民幣金額與企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，按實(shí)際兌出的外匯券金額與按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯價(jià)折合的記賬本位幣金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。例4：承例2，假定該企業(yè)以美元作為記賬本位幣。
  
    應(yīng)作分錄：
    借：銀行存款----（人民幣）戶（￥4000÷8）      500
        貸：銀行存款----（外匯券）（￥3000÷8）    375
        財(cái)務(wù)費(fèi)用                                   125